第七章 审计过程.ppt

第七章 计划审计工作与审计业务约定书 第一节 审计过程概述 一、审计准备阶段 1、接受客户委托 鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应 业务具有合理的目的 2、签订业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人或被审计单位共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。 3、编制审计计划 （1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。 （2）初步执行分析性复核。 （3）初步评价重要性水平。 （4）初步考虑审计风险，并进行风险评估（必须进行）和风险应对。 （5）制定总体审计策略。 （6）编制具体审计计划。 审计计划阶段 二、风险评估 注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序 必须执行的程序 三、审计实施阶段 1、控制测试：确定内部控制是否有效运行 必要性——在评估认定层次重大错报风险时，预期控制有效；仅实施实质性测试不足以提供充分适当的审计证据 2、细节测试：针对财务报表上的各个项目金额进行的测试，目的在于揭露财务报表中存在的重大错弊，分为交易、余额和列报三种测试，其中余额实质性测试是不可缺的。 3、分析性测试：侧重于账户的总体合理性，目的在于获得与账户余额或交易相关的特定认定。 实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的测试。 实质性测试的主要类型 实质性测试和控制测试的不同 三、审计完成阶段 1、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿； 3、期初余额、期后事项和或有事项的审计；（应在整个审计工作即将结束前完成） 4、获取管理层声明书； 5、与管理当局沟通； 6、撰写审计报告；由项目负责人撰写。 第二节 初步业务活动 一、初步业务活动 （一）目的 1、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 2、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （二）实施的初步业务活动 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资源。 （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性、专业胜任能力、保密等 3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 第三节 总体审计策略和具体审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 一、总体审计策略 1、确定审计范围（P103—104） 2、报告目标、时间安排及所需沟通 （P104） 3、审计方向 （P105） 4、总体审计策略中包括的内容 （P105—106） 二、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 1、总体审计策略与具体审计计划的关系 ——紧密联系、相互影响 2、内容 （1）风险评估程序（性质、时间和范围） （2）计划实施的进一步审计程序 进一步审计程序的总体方案——注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案 具体审计程序——对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 （3）计划实施的其他审计程序 三、审计过程中对计划的更改 一般包括对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。 四、指导、监督与复核 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.审计领域； 3.重大错报风险； 4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 五、对计划审计工作的记录 1、对总体审计策略的记录 注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。 2、对具体审计计划的记录 （1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； （2）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 3、对计划的重大修改的记录 修改记录少，可保留原有审计计划，将修改情况记录在进一步审计程序表和重大事项概要中 修改内容多，可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并保留原有的总体审计策略和具体审计计划