企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题分析.docx

□朱 鹏 庄 建调整集团组 织结构 ， 国有企业集团之 “暂行办法” 第二条规定，“本办法间或企业集团内部国有股权无偿划转 所称企业国有产权无偿划转，是指企业的事项较为普遍 。 比如，B公 司是国有国有产权在政府机 构 、事 业 单 位 、国 有企 业 集 团A所属的全资子公司 ，A集 团独资企业、国有独资公司之间的无偿转公 司 与 B 公 司共同出资成立了 C 公 司移”。 “指引”第二条规定，“国有独资企（A持 股 60%，B公 司 持 股 40% ），A 集 团业、国有独资公司 、国有事业单位投资 公 司 间 接 拥 有C公 司100%的 股 权 。现设立的一人有限责任公司及其再投资 根 据 减少管理 层级和业务整合需要 ，设立的一人有限责任公司（以下统称国A集 团 公 司 拟 将B公 司 所 持 有 的C公 司股权无偿上划给自 身 直 接 持 有 ， 由 此有一人公司）， 可以作为划入方 （划出方）”。 由此可以看出，股权无偿划转一产生了企业集团内部国有股权无偿划 般在纯国有产权单位之间进行的。转事项 。 其中，B公司是划出方 ，A公司是划入方 ，C公司是被划转方 。对划转各方 来 说 ， 该 股 权 无 偿 划“暂行办法 ”对具体划转活动及程 序也做出了 相应的 管 理 规 定 。主 要 条款有：“划转双方应当 组织被划转企业 转事项会带 来一系列 的 财 税 问 题 。但按 照有关规定开展审计 或 清产核资 ，由于业务较为特殊 ，财税政策并没有 以中介机构出具的审 计 报 告 或 经 划 出对此做出系统性规 定 ，从 而 给 财 务 人方国资监管机构批准的清产核资结果 员在业务处理上造成 困 扰 。笔 者 结 合作为企业国有产权无偿划转的依据 ”；实践中的做法 ， 谈一谈与此有关的税 “划转双 方协商一致 后 ，应 当 签 订 企 业务问 题及会计处理 。国 有 产 权 无 偿 划 转 协 议 ”；“划 转 双 方应 当依据相关批复文 件 及划转协议 ，一、国有股权无偿划转主进行账务调整 ，按规定办理产 权 登记 客体及管理办法等 手 续 ”；“企业国有产权在所出 资 企业内 部无偿划转 的 ，由所出资企业批 针对企业国有股权无偿 划 转 行准并抄报同 级国资监管机构 ”。为，国务院国资委先后出台了两个管 理办法 ，其一为 《企业 国有产权无偿划 二、国有股权无偿划转涉及的转管理暂行办 法 》（简 称 “暂 行 办 法 ”，主要税种国 资 发 产 权 ［2005］239号 ）；其 二 为 《企业国有产权无偿划转 工 作 指 引 》（简 称国有股权 无 偿 划 转 ， 涉 及 的 税 种“指 引 ”，国 资 发 产 权 ［2009］25号 ），“指主 要 有 营 业 税 、企 业 所 得 税 、印 花 税 、46、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、税务研究 2013.1契税。计的原则 。还 要结合当地税务机关的政策意见 。（一）营业税另一种观点将该划转事项看作是 比如，河 北省地 税 局 在2009年 度 《关 于《财政部 国家税务总局关于股权 母公司对 子公司收 回 投 资 （减 资 ）。 根企业所得税若干业务 问 题 的 通 知 》（冀转让有关营业税问题的通知 》 财 税据《关于企业所得税若干问题的公告 》地税发 ［2009］48号 ）中 ，在 关 于 企 业 无偿 划 拨资产的税务处 理 问题上规定 ：［2002］191 号 规 定 ，“对 股 权 转 让 不 征收营业税 ”。 参照这 一 做 法 ，国 有 股 权( 国 税 ［2011］34 号 ) 规 定 , “ 投 资 企 业 从被投资企业撤回或 减 少 投 资 ， 其 取 得“国有企业无偿划 拨 资 产 （固 定 资 产 、无偿划转不需要缴纳营业税 。的资产中 ，相当于初始 出 资 的 部 分 ，应股 权 、债 权 等 ），划出方按划出资产的 确认为投资收回 。相当于被投资企业 净值确 认视同销售收 入 。划 入 方 可 按（二）企业所得税财政部 、国家税务总局并未对无 累计 未分配利润和累计盈余公积按减 收到资产的净 值确认其计税基础 。 ”根偿划转涉及的企业所得税问题做出明 少实收资 本比例计 算 的 部 分 ，应 确 认据上述规定 ，无偿划转股权按视同销 确规定 ，实践中争 议较多 。 具体业务处为股息所得 ，其余 部分确认为投资资 售处理 ，但是按账面净值确认收入 。理时，应做好与当地税务机关的沟