消费税及其核算.doc

第三章 消费税及其核算 消费税法规概述 一、消费税的概念及特点 ??? 概念：消费税可以贯彻消费政策，调节消费结构；可以限制过度消费，平衡供求关系；矫正不良消费习惯，改善社会与自然环境。 ??? 特点： ????????? 征收环节具有单一性； ????????? 征收方法具有灵活性； ????????? 税率、税额具有差别性； ????????? 税收负担具有转嫁性（转嫁给消费者）。 二、消费税的纳税人 ??? 消费税的纳税人，是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 三、消费税的征税范围、税目和税率??? （一）征税范围 消费税将五种类型的产品纳入征收范围。主要是：过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；不可再生或替代的石油类消费品，如汽油、柴油；具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。　　税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。 消费税税目税率（税额）表税目 征收范围 计税单位 税率（税额） 一、烟 ? 　 　 　　1．卷烟：定额税率 ? 每标准箱（50000支） 150元 　　　 　　　比例税率 ?对外调拨价格≥50 每标准条（200支） 45% ? 对外调拨价格＜50 每标准条 30% 　　2．雪茄烟 ? 　 25% 　　3．烟丝 ? 　 30% 二、酒及酒精 ? 　 　 　　1．粮食白酒：定额税率 ? 每斤（500克） 0.5元 　　　　　　　 　比例税率 ? 　 2% 　　2．薯类白酒：定额税率 ? 每斤（500克） 0.5元 　　　　　　　　 比例税率 ? 　 % 　　3．黄酒 ? 吨 240元 　　4．啤酒： ?出厂价≥3000元（含娱乐业、饮食业自制啤酒） 吨 250元 　　　　　　 ?出厂价＜3000元 吨 220元 　　5．其他酒 ? 　 10% 　　6．酒精 ? 　 5% 三、化妆品 ? 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石 ? 10% 五、鞭炮、烟火 ? 　 15% 六、成 品 油 ? 升 0.2元 　 升 0.1元 　 升 0.2元 　 升 0.2元 　 升 0.2元 ? 升 0.元 ? 升 0.元 七、汽车轮胎 ? 　 3% 八、摩托车 气缸容量≥250毫升　 3% 气缸容量＜250毫升 　 10% 九、小汽车 1、乘用车 气缸容量（排气量，下同）在1.5升（含）以下的 　 3% ?气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的 　 5% ?气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的 　 9% 气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的? 　 12% 　气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的 ? 15% ?气缸容量在4.0升以上的 　 20% 　 　 5% 十、高尔夫球及球具 　 　 10% 　 　 20% 十二、游艇 　 　 10% 十三、木制一次性筷子 　 　 5% ? 　 5% 注：贵重首饰及珠宝玉石中的金银首饰改在零售环节征收，减按5%的税率征收。将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。子午线轮胎继续免征消费税（一）纳税义务发生时间 ?1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：　　纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。　　纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。　　纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。　　纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。　　2纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。　　纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。　　纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。１日、日、日、日、日或者１个月纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起日内申报纳税；以１日、日、日、日或者日为一期纳税的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起15应税消费品应税消费品 五、消费税税收优惠 对生产销