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落实残疾人就业税收优惠政策探析□ 牛芳舒1 谢可川2（1.山东财政学院 ， 山东 济南 250014；2.财政部驻福建省财政监察专员办事处， 福建 福州 350003）摘 要 ：本文通过对促进残疾人就业税收优惠新旧政策的对比 ，发现目前在政策的执行过程中 ，存 在 安 置 大 量 非 生产性残疾人、用工“人数门槛”的提高使得部分小厂被迫关停，“比例门槛”的降低导致部 分福利企业转移残疾人到关联 企业充数等问题，并根据调研情况提出解决问题的政策建议。关键词：税收优惠政策； 残疾人； 就业中图分类号：F810.422文献标识码：A文章编号：1002－2740（2009）08-0047-03为更好地发挥税收政策在促进残疾人就业方面的积极作用，进一步保障残疾人的切身利益，促进和谐社会建 设 ，2007 年 6 月 15 日 ， 财 政 部 、 国 家 税 务 总局联合下发了 《 关 于 促 进 残 疾 人就业税收优惠政策的通知 》 （ 财 税 字[2007]92 号 ） （ 下 称 新 政 策 ） ， 对 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 范 围、安置残疾人的比例标准以及退税手续等进行了调整 。 新政策实施以来，在优化税收环境、体现税收公平以及促 进 残 疾 人就业方面收到了良好的社会效果 ， 但 政 策 执 行 中的一些问题也逐渐凸显。本文以山东省枣庄市为例，针 对相关情况进行调研并提出政策建议。一、新政策的主要变化及其影响（一）新政策的主要变化。从下表可以看出，残疾人 就 业税收优惠政策 的变化主要体现在以下几个 方 面 ： 一 是对 福 利企业的认定范围有所扩大 ，不再局限于由民政部 门、街道和乡镇政府创办的福利企 业。二是将残疾人的范 围由“四残”扩大为“六残”，包括精神和智力残疾，增加了 残疾人就业机会 。三是将职工工资 、养 老 保 险 、工 商 保 险的实际发放资料作为 退 税 审 核 材 料 ， 保 障 了 残 疾 人 切 身利益。 四是将企业享受的退税数额与实际安置的残 疾 人 数直接 挂 钩 ，突 出 了政策的导 向性和目的性。（ 二 ） 新政策产生的影响 。 在 原 政 策 下 ， 福 利 企 业 的税收优惠只与残疾人占生产工人的比例相关 ，图1是 原政 策下福利企业的纳税 筹 划 收 益 曲 线 。 从 图 1 中 可 以 看 出 ， 当安置职工比例占生 产 人 员 总 数35%（含35%） 以 下 时 ， 企业达不到享 受税收优惠的 标 准 ， 鉴 于残疾职工的工作 效率一般不如非 残 疾 职 工 高 ， 因 而 企 业 使 用 残 疾 职 工 的边 际 收 益 为 负 ；当 残 疾 人 用工比例上升到35%～50%之 间时，企业获得部分增值税退税，其享有的减免税额以不 亏 损 为 限 ，在 该 比 例 下 ，企业实现保本经营 ；当 残 疾 用 工 比残疾人就业税收优惠政策新旧比较 福建金融2009年第08期47收稿日期：2009-06-30作者简介：牛芳舒（1986-），女，山东财政学院财政学专业在读研究生。谢可川（1983-），男，山东财政学院财政学专业在读研究生，现供职于财政部驻福建省财政监察专员办事处。旧 政 策新 政 策资 格 条 件由 民 政 部 门 、 街 道 和 乡 镇 政府举办的福利 企 业 。各类所有制企业 （包 括 个 人 独 资 企 业 、合伙企业和个体经营 户 ）、事 业 单 位 、社 会 团 体 和 民 办 非 企 业 单 位 。安 置 “ 四 残 ” 人 员 比 例 占 生 产 人 员 总 数 35% 以 上 （含35%）。月 平 均 实 际安置的残疾人 （ “ 六 残 ” ） 占 单 位在职职工总数 的 比 例 应 高 于 25% （ 含 25% ）， 并且 实际安置 的残疾人人数多于 10人 （含10人 ）。有健全的管 理 制 度 ，并建立了 “四表一册 ”。为 每 位 残 疾人足额缴纳规 定 的 社 会 保 险 ，并通过银行支付 了不低于最低工资标准 的 工资 。税 收 优 惠安 置 “ 四 残 ” 人 员 占 生 产 工 人 总 数 35% （ 含35% ） 以 上 不 足 50% 的 ，可 部 分 退 税 ， 以 不 亏 损 为 限 ； 安 置 “ 四 残 ” 占 生产 工 人 总 数 50%以 上 的 ，全 额 退 税 。实 际 安 置 每位残疾人可退 还 的 增 值 税 ，按照最低计税工资 6 倍 确 定 ， 但 最高不超过每 人 每 年3.5万 元 。退 税 方 式先 征 后 退按 月 即 征 即 退图1图2实 务 实 践 与 思 考例上升到50%时 ，企业完全享有了增值税税收优惠 ，收 益大幅上升；当残疾用工比例超过50%时 ，如 果 企 业 继