银行业营业税改征增值税的影响与政策思考_基于某市银行业的案例分析.docxVIP

银行业营业税改征增值税的影响与政策思考*——基于某市银行业的案例分析顾鹰娟，魏呈呈（中国人民银行无锡市中心支行，江苏无锡214031）一、问题的提出（一）银行业营业税征缴制度及问题。1、征缴特点。税法上规定，不论从事何种金融业务，原则上统一按照“金融保险业”税目征收营业税，并按照规定的营业税税额附征城市维护建设税和教育费附加。银行业的营业税税率为5％，城市建设维护税和教育费附加的税率分别为营业税的7％（市区、县镇5％，乡村1％）和5％（税法规定3％，再加上地方教育费附加2％）。为促进农村信用社改革，从2004年1月1日起，农村信用社营业税率调整为3％（王敏、龙腾飞，2010）。2、征缴范围。营业税征缴范围（即营业税基）一般有以下四类：一是贷款业务利息收入全额；二是融资租赁取得的全部价款和价外费用减去承租方实际成本后的余额；三是买卖金融产品的价差收入；四是银行业中间业务收取的手续费与佣金等。但金融机构间的同业拆借产生的利息收入不在征缴之列。3、存在问题。（1）银行业营业税计征范围不合理。目前银行业的营业税是针对营业收入征收而非针对净营业收入征收，即营业税的税基是人民币贷款利息收入全额，未将利息支出的因素加入计征范围，导致商业银行上交税收与银行是否盈利无直接关系（韩克勇，2010）。（2）银行业税收无抵扣项目。银行业利润主要来源是贷款利差收入，放贷的资金是有成本的，而这一部分成本不能比照增值税进项税抵扣的方式予以免除。另外，银行业费用支出如IT运营、电信服务等支出无增值税抵扣，而使银行在事实上成为增值税和营业税双重承担者（蔡昌，2010）。（3）由于营业税是按权责发生制的要求征税，即商业银行提供贷款后，在合约期内，不管是否已收回贷款本金与利息，都要记入当期应税收入中。在滞收利息较高时，银行需要动用营运资金垫付税款，使得银行实际实现利息收入所承担的税负比法定税率高（不考虑通胀因素）（张健华、熊鹭，2010）。（4）外资银行虽然已经与内资银行一样缴纳城市维护建设税和教育费附加等税费①，但由于我国对一般性人民币贷款按照利息收入全额征收营业税，对外汇转贷则按利差征收营业税，而目前内资银行的业务以人民币贷款为主，外资银行的业务以外汇转贷为主，使得内资银行税负明显高于外资银行。（5）因同业拆借利息收入没有纳入营业税计征范收稿日期：2012-05-29作者简介：顾鹰娟（1970-），女，江苏无锡人，供职于中国人民银行无锡市中心支行；魏呈呈（1985-），女，江苏徐州人，供职于中国人民银行无锡市中心支行。*本文仅代表作者个人观点，不代表作者所在单位意见。①2010年10月18日，国务院发布了《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号），决定自2010年12月1日起对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加。73PAGE摘要：为深入了解银行业税负，探索银行营业税改征增值税的可行性，本文在提出银行业营业税改征增值税的政策初衷和总体思路的基础上，分析了对某市银行业进行问卷调查的结果，指出银行业营业税征缴不合理的具体表现，测算了某市银行业营业税改征增值税对银行税后利润和地方税收收入的影响，进而提出基于案例分析的政策建议。关键词：银行业；营业税；增值税；隐性收费；显性收费中图分类号：F832.0文献标识码：A文章编号：1007-9041-2012(07)-0073-0572012围，而目前国内银行的金融机构同业拆借收入所占比重较大且日益增加，有些银行甚至超过50％，对同业拆借收入不征营业税有违市场经济原则，也是银行资金运用效率低下的重要原因。二、银行业营业税改征增值税的政策初衷和总体思路（一）银行营业税改征增值税的政策初衷及国外相关经验介绍。我国目前对金融企业课征营业税的做法，带来重复课税等问题，鉴于增值税能够避免重复征税，以增值税替代营业税已成为我国税制改革的目标之一。从国外情况来看，金融业增值税制的典型模式主要有三种：基本免税法、零税率法和允许进项税额抵扣的免税法（杜莉、张苏予，2009）。三种模式将金融业务分为显性收费的金融业务②和隐性收费的金融业务③，其共同点是对显性收费的金融业务征税，对出口的金融服务适用零税率，并且都允许进项税额抵扣；不同点在于对隐性收费的金融业务处理方式的不同，具体体现在以下方面：1、基本免税法，即对大部分隐性收费的金融业务免税，进项税额不能抵扣。此模式为大多数欧盟国家所采用。对隐性收费的金融业务免税源于确定这类业务增值额的技术困难，然而导致了增值税抵扣链条的中断和重复征税。2、零税率法，即对隐性收费的金融服务适用零税率，但允许进项税额抵扣。此模式为新西兰所采用。这种做法避免了对部分金融服务“免税”引起的重复课税问题，但也使国内金融服务享有比国内其他行业更为优惠的税收待遇，使政