“营改增”对混凝土企业的影响和对策分析.docVIP

“营改增”对混凝土企业的影响和对策分析 　　摘要：营业税改增值税是我国的一项重大税制改革，也是国家实施结构性减税的一项重要措施。“营改增”的实施，对于混凝土企业有一定的影响，在会计处理方面影响是要区分主营和兼营，混凝土主营业务内容涉及混凝土生产、运输、装卸搬运，是属于混合销售行为，兼营的混凝土运输属于交通运输业，兼营的混凝土装卸搬运属于物流辅助服务；在税负方面的影响是增值税计税方法的选择，主营业务可选择一般计税方法或简易计税方法，对混凝土企业税负影响较大；在发票管理方面的影响是混凝土增值税专用发票的开具和收取外部的发票；在经营管理方面的影响是建筑企业“营改增”后在内部管理、税务等方面的改革，需要混凝土企业提供税率较高的进项税发票。以目前混凝土企业现状和税收政策，选择简易计税方法的税负较低；而选择一般计税方法税负较高，但能满足建筑企业进项税抵扣的需求，如果在砂石、运输行业规范的情况下，混凝土企业应当选择一般计税方法，可以争取到与建筑企业更多合作的机会。文章通过分析 “营改增”对混凝土企业的影响，提出从加强业务内容的分类核算、完善不同计税方法的管理措施、合理运用委托加工方式、加强发票的风险管理四个方面的应对措施，以改善“营改增”对现有混凝土企业的影响。 　　关键词：“营改增”；混凝土企业；影响；措施 　　2012年1月1日，营业税改征增值税的试点在上海交通运输业和部分现代服务业开展。2012年8月1日至2012年12月31日，“营改增”试点扩大至10省市，新增广播影视作品的制作、发行、播放行业。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。2014年6月1日，电信业纳入试点范围。2016年5月1日，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，同时将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。 　　一、“营改增”的意义 　　在?税角度看，营业税针对每一次交易都要全额征税，而增值税一般纳税人向营业税纳税人购买商品或劳务所支付的营业税，无法从销项税额中抵扣，相当于流转税征管方面存在重复征税，给企业造成严重的税收负担，严重制约了我国经济结构的转型升级。实施“营改增”的意义。 　　（一）促进企业的管理和发展 　　“营改增”使企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位，在对合同管理、合作伙伴的选择、财务管理上都会有明确标准和机制，能提升企业的管理水平。“营改增”从制度上允许企业外购的设备和服务都可以抵扣，促进了企业加速设备的更新与改造，有利于提高企业生产效率，有利于企业的转型升级和结构调整，促进了企业的发展。 　　（二）缓解税收负担差异 　　从企业承受税负的角度来看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业导向性，并且由于两种税种对于征税对象、税率、纳税期限、减免税等具体规定不同，很容易导致行业之间纳税人的税收负担具有很大的差异，而这种税收负担的差异从税制的角度来讲存在着公平性的问题，因此通过实行“营改增”改革，有助于缓解税收负担的差异性，实现各行业间的动态平衡发展。 　　（三）完善增值税抵扣链条 　　在“营改增”之前，交通运输业、服务业、建筑业、房地产业等行业无法纳入到增值税的抵扣范围，增值税一般纳税人在取得进项税额抵扣上存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。“营改增”将这些行业的纳入，有利于化解增值税抵扣中断的问题，有助于优化增值税的税收制度，完善增值税抵扣链条。 　　二、“营改增”对混凝土企业的影响 　　（一）对会计处理的影响 　　混凝土企业的生产销售业务涉及混凝土的生产、生产后混凝土的运输和装卸搬运，“营改增”前后都属混合销售。按照关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）规定，“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税”。混凝土企业生产的混凝土必须经过运输和装卸才能视为销售完成，因此是混合销售行为，按销售货物缴纳增值税，在会计处理上应统一进行核算，增值税计税方法可选择一般计税方法或简易计税方法。 　　对于混凝土企业兼营混凝土的运输业务或混凝土的装卸搬运业务的，“营改增”之前属于营业税范围，按交通运输业交纳3%的营业税，在会计处理上可统一核算；“营改增”后，兼营混凝土的运输业务属于“交通运输服务”，适用增值税率为11%，兼营混凝土的装卸搬运属于“物流辅助服务”，税率为6%或可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税适用征收率3%。混凝土企业兼营混凝土的运输、装卸搬运就必须在会计处理上应分开核算，否则从高适用税率。 　　（二）对税负的影响 　　混凝土企业的生产销售业务，在“营改增”前，混凝土企业基本上选择简易计税方法，纳税政策