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2013年职业能力综合测试一（B卷） 一、案例分析题 1、资料（一）A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。A公司20×1 年度财务报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于20×2年下半年接受委托审计A公司20×2年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外，汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的20×2年度财务报表，并分别出具审计报告。受宏观经济环境影响，20×2年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。20×2年末，A公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。据20×3年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业20×2年营业收入较20×l年下降约40%。 除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，A公司主要采用赊销方式销 售产品。由于20×2年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。20×2年12月，A公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。A公司也开始将发展的目光投向海外市场。20×2年下半年，A公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。A公司20×2 年度部分合并财务数据摘录如下（其中：20×1年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，20×2年度财务数据尚未经审计）：佘额单位：万元 项 目 20×2年12月31日 20×1年12月31日 应收账款 554 000 392 700 减：坏账准备 12 000 11 200 存货 435 000 377 100 减：存货跌价准备 9 000 8 800 固定资产 218 000 216 900 短期借款 169 500 508 100 应付职工薪酬 8 100 8 800 预计负债 7 400 7 950 外币报表折算差额 0 0 项 目 20×2年度 20×1年度 营业收入 1 936 900 2 605 800 资料（二）审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控制，部分内容摘录如下：1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。2.采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。3.负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。资料（三）在审计A公司金融资产时，审计项目组注意到以下事项：1.A公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。2.A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在20×2年前对其确认100万元的减值损失。20×2年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入20× 2年损益。3.A公司于20×2年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A公司将其作为持有至到期投资核算。20×2年末，该发债企业财务状况良好，但A公司预计20×3年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于20×2年末确认了减值损失。资料（四）项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：1.A公司于20×2年1月1日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。租赁合同约定的租期为2年，每月租金10万元，前3个月免租，2年租金总额为210万元。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90万元，并将其全额计入当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证，据此确认A公司于20×2年度对上述仓库租赁确认租赁费用90万元不存在错报。2.根据董事会的决议，A公司于20×2年12月31日与W公