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XBRL和连续审计 阳杰 （湘潭大学商学院， 湖南湘潭 411105） 为了使数据更加易于获取和透明，并且方便直接报告业务信息，许多组织，包括很多注册会计师事务所，已经加入到开发XBRL中来。XBRL使一种计算机语言，它能够让信息用户很容易、快速和划算地准备、发布、交换和分析财务信息，而与使用的技术平台无关。XBRL使财务信息在网上通过一种通用的语言传输成为了可能。XBRL改进了获取财务信息的速度。 当前信息使用者需要获得及时的、经常性的、经审计的和客户化的信息，而且与之对应，需要对成本进行控制。由于这些需求的存在，公司与投资者、顾客和供应上之间的沟通方式发生了显著的变化。因此，计算机技术改变了公司的财务报告方式。 XBRL是一种复杂，并且拥有许多组成部分和文档，其中理解XBRL在报告流程中的应用的最为关键的文档是： XBRL规范（The XBRL Specification）; XBRL分类体系（XBRL Taxonomies），XBRL实例文档（XBRL Instance Documents）和样式表（Style Sheets） 对XBRL财务报告审计的目标与其他财务报告的审计目标是一致的（CICA,2002）。但是由于首席数据的详细程序发生了变化，因此需要增加一些新的程序，或者测试与XBRL相关的控制程序，以保证它们的完整性。 由于XBRL使用了XML签名和XML加密，因此给审计提供了一些新的机遇。这可能包括让客户和会计师签署文件，甚至是文件中的个人行为。因此，这里存在一个新的或者是延伸的审计服务。XBRL的使用可能导致额外的程序的需要和额外事件的考虑。而且，适时（point in time）产生的财务报告与实时（real time）产生的财务报告是有显著区别的。那么，相应的执行保证程序以及对其进行报告必须进行不同的考虑。 （1）适时产生的财务报告 当XBRL是用于适时产生财务报告时，审计师的关注必须放在实施XBRL所需的额外程序和策略上。在这方面的控制就需要进行评价。这包括应用核实分类体系的内部控制，数据标签和标签数据的完整性（integrity）。记录和评价这些控制，以及考虑它们的有效性，都是必要的。此外，审计师应该测试这些控制，通过复核（checks of review）和授权程序。审计师将从这种情况下的分类体系的恰当性形成审计意见。 此外，审计师需要测试数据标签，证明它是否恰当，并且包括所有所需的数据。 （2）实时产生的财务报告 在利用XBRL实时产生财务报告时，会增加一些额外的控制，这时需要在一个连续的基础上运行额外所需的程序，在标签数据改变时，验证这些数据的完整性和精确性。这种控制将需要识别和评价。如果组织使用了在线监控和例外报告软件软件，那么这些软件能用于审计活动。连续审计程序可以基于选择能够标识环境的最有用和恰当的例外报告进行开发，如在选择的数据元方面的授权改变，以引起审计师的注意。其他审计软件也可以安装，以监控经选择的环境，并且在随机时间间隔中产生用于审计目的的周期报告。 （3）确保使用了恰当的分类标准 至今位置，只有少量的分类标准可利益。许多还处在开发之中。但是，随着新的分类标准的出现，分类标准的选择变得越来越重要。使用的分类标准必须适合财务报表生产的目的。因此，根据公认会计原则生产的通常使用的财务报表应该使用与之相适应的分类标准。类似的，如果目的是生产法定财务报表，那么应该使用用于此类财务报表生产的分类标准。 （4）评价标记方法（tag methodology）——执行完整的测试来确保所有的相关数据都得到了标记 XBRL审计关注的主要问题之一就是是否所有源记录的相关数据都已经得到标记。这将包含对软件系统中的标记系统的评价，来确保诸如新的数据元素，或者新的账户之类的数据都包含在标记程序中。完整性总是非常重要的，但是当记录中包含的数据不是自我平衡时，是最重要的，因为在这种情况下，是很容易忽略也难以发现此类数据。 （5）测试实例文档中的数据 此类审计关注的另一个主要问题之一就是XBRL产生的财务报表是否都经过合理的标记。这里的关注是在使用此类标准的情况下，是否所有的数据都应该包含在某种特殊的标记中。例如，如果一个分类标准包含一个用于非常规的项目的标记，那么包含的数据应该复核此类项目的定义。相似的情况也应该应用与其他标记项目，如修理、保养和销售等等。 由于数据以XBRL格式存在，因此审计师能够更加容易获取数据，并且进行更加精确的分析，从而改善审计的质量和效率。这种格式能够使更多的数据能够得到分析，方便与外部数据进行对比，增加报告信息的时效性，进一步提高透明度。 审计师需要获取及时的可靠的信息，必须以可以理解的形式存在，为了方便分析，格式必须以可以再度利用的形式存在。要再次利益财务信息，审计师必须