我国商业银行审计模式之判断和选择（经济论坛）.pdfVIP

金 融 论 坛 金 融 论 坛 !!!!##$$%%!! ’’%%(())##** 主 持 人：杨 艳 君 我国商业银行审计模式之判断和选择 #万静芳 （ ） 一、审计模式比较及对我国商业银行 内部控制制度方面，使审计人员过于依赖 理性却缺乏客观的建立 或设计 依据。这 审计模式的基本判断 于内部控制的测试而忽视审计风险产生 将影响审计工作的执行效果。风险基础审 审计模式是审计导向性的目的、范围 的其他环节，而且随着世界范围科学技术 计于 世纪 年代在西方国家应运而 %$ 4$ 和方法等要素的组合，它规定了审计应从 和政治经济的巨大变化，企业之间的竞争 生。我国从 年代开始介绍，随着国内外 5$ 何处着手、如何着手以及何时着手等方 愈演愈烈，企业风险和不确定性增加，特 审计失败事件的爆发，风险基础审计日益 面。按照历史的顺序，审计模式的发展，大 别是审计证据的获取需要更多的来源，而 受到行业内外的关注。 致经历了由账项基础审计、制度基础审计 制度基础审计缺乏通过一种可接受的量 综观我国商业银行审计二十多年的 到风险导向审计三个阶段： 化方法来连接各种来源的手段，因而作出 发展历程，我们也可从中一窥其审计模式 ! 账项基础审计，也叫数据导向审 的一些主观判断，可能会发生较大的偏 发展的轨迹。作为金融审计重要组成部分 计或凭单审计方案法，它以会计凭证和账 差。 的商业银行审计，其发展经历了三个阶 簿为起点，以凭单校对为重心，以详细审 风险基础审计。又称风险导向审 段：第一阶段是 !54 年至 !55# 年期间， 计为标志，以会计数据的真实性为目标， 计，是指以审计风险为基础，通过对审计 审计署边组建边工作，在实践中摸索总结 虽然后来导入了审计抽样方法，但采用更 “ 风险的全面控制来实现审计目标的一种 金融审计的路子，确立了 抓重点，打基 多的是判断抽样，即主要源于注册会计师 ” 审计模式。它以风险的系统分析和评价为 础 的工作原则，审计目标是核实盈亏的 的主观判断。在企业规模不大、经济业务 起点，以审计证据的性质和类型满足可接 真实性和财务收支的合规性，通过差错防 比较简单的情况下，这种审计方法基本能 受风险的需要为标志，注册会计师围绕审 弊、收缴罚款等，促进金融机构规范财经 适应需要。但在企业规模较大和经济业务 计风险模型，做出识别、计量、化解、规避 纪律。这一阶段商业银行审计模式基本属 较复杂的情况下，很容易遗漏甚至无视交 风险或终止审计的决策，以将剩余审计风 于账项基础审计模式，审计方法以全部业 易或事项的重大错报。可以这样说，在账 险降低至可接受水平。风险基础审计是在 务和账目为基础，审计内容局限于银行的 项基础审计阶段，社会对审计的要求比较 （ ） 账项 交易 基础审计、制度基础审计基础 收入和支出。但是在这一期间以!546 年 低，基本上不考虑审计风险。西方国家在 上