西方财务会计理论问题探索（十）——公司治理、会计信息产权与会计准则（上）.pdfVIP

维普资讯 如果这种监管模式和观念不改变．容易导致貌合神离 ，难 以形成 Coase指出，“经济学长期以来忽略r对其赖 以建立的理论基 趋同的合力，会计审计准则的国际趋同会很困难。 础的检验。”会计理论研究中存在着同样的困境。学术界研究会计 第二，来 自实践上的困难。会计应反映国家法律对经济活动 准则、会计人员执行会计准则时，对 “为什么需要会计准则、为什么 的规定。我国法律 、制度中很多规定是与我国政治经济体制 、经 需要会计信息披露管制”的问题却缺乏足够的深入思考，导致对会 济发展战略和历史文化背景相适应的，国际会计审计准则不可 ‘ 信息披露管制的形式 (准则或制度)、会计准则的性质、会计准 能涉及这些特殊经济业务，在国际交往中也就难 以消除这些 则的限度等存在很大的争议。本文试图从 “会计信息披露的经济后 “方言”障碍。另一方面，中国市场是一个新兴转轨的市场，很多 果性 (economicconsequence)”出发 ，以 “会计信息披露诱发的利 经济现象十分复杂 从现象上看相列的经济业务但实质上并不 益相关者的博弈”视角，去论证会计准则形成的内因。为此，本文首 相同。如债务重组、股票增发等，这些事项在其他国家可能存在， 先对现存的、对会计准则起源的若干观点进行综评 ，在此基础上 ， 但经济实质迥然不同，甚至会计处理也截然相反。此类经济业务 以处于演进中的公司治理为研究背景 (但差不言必及公司治理 )， 的会计处理在名义上是趋同，但是实质 卜是背离。这 都成为会 以会计信息披露中的 “外部性”(externality)诱发的会计信息产权 计准则国际趋同的重大障碍。 为核心概念和论述基础，借助于博弈论的分析工具．来建构一个讨 第三，来 自从业人员准备不足的困难。准则国际化，意味着 论会计准则起源及限度的理论框架。 执行人也应国际化，国际趋同中要充分考虑到会计审汁人员是 一 、 对会计准则起源典型观点的剖析 否具备理解 、诠释和运用困际准则的能力?而我国会计审计人员 (一 )会计信息的公共物品性质和会计准则 素质却是参差不齐，既有通晓国际准则、能够与国际同行对话交 从会计信息具有公共物品的性质为基础论述会计准则的起 流、可以参与国际准则制定的一流专家，也存在记账水平的会计 源，是 目前最为典型的一种观点。本文认为，这种观点首先忽略了 师，从业人员队伍是高度多样性、高度多元化 ，从业人员整体素 一 个关键问题——会计信息并不一定是公共物品，对于股票公开 质 尚不能满足会计审计准则国际趋同化发展的需要。 市交易的企业的会计信息而言也是如此。其实．会计信息具有私 应当如何看待走向国际趋同中遇到的以上障碍呢?我认为， 人物品和公共物品的双重性质。会计信息的私人物品性质体现在， 首先要转变观念。对于这些障碍，不要使用 “特色”、“国情”的 在某个投资者运用会计信息进行决策时，会削弱其他投资者运用 提法。“特色”没有辩证法．没有动态、发展的观点；“国情”的提 同一信息并从中获利的可能性和获利幅度——因为价格在第一个 法有部分的辩证法，而我仃J需要的是完整的辩证法。以上障碍是 投资者运用会计信息进行决策时已经进行了调整。实际上，实证会 我们在推进会计审计准则国际趋同过程中无法避免的和需要正 计研究营一直就 “会计信息是公共物品”或 “会计信息是私人物 视、研究、克服的问题。我们要认识到，会计审计准则的国际趋同 品”这两种模型 (或者说假设 )莫衷一是，至今并无确证表明哪一 不是指单方面去照搬国际会计准则，而是各国与国际准则之问 种模型具有优势。④尽管如此，会计信息更多地是被假定为一种公 的互动，是立法与标准制定之间的互动。如果某项国际准则某些 共物品而不是私人物品。 我们认为，这和实证会计研究的浓厚的 技术细节不适合中国的具体情况，或者基本原则和方法不