现代风险导向审计模式的背景分析与理论创新.pdfVIP

维普资讯 _ 巨： … 现代风险导向审计模式 的背景分析与理论创新 宋夏云 上海财经大学 ’ 独立审计风险主要缘自-I其肩负的审计责童 一旦独立审计师在执业过程中出现过失或 欺诈行为，没有能够发碗与报告会计报表中的章太专爵报事喷雕应视其对相关信息使用者带 来损失的程度大，J崎 相应的海撙嗤．任现代风除乎瓣 模式渖．计1系统中大胆彳I用战略 理论与系统观念，是毒讲全新的肆拳 式，其豢 辔l赫 龟掩帑每 角的广元性、审-ff程 序的科学性、审计技术的先进性和崎咐资源的交嘟 等 ： j 。 ， 辫 蛩 墨 譬 现代风险导向审计模式产生的 客户会计报表发表不恰当的审计意见。如果独立审计师由 背景分析 于自身过失或欺诈行为，未能发现和报告被审计客户会计 报表中的重大错报问题 ，则应该根据其对相关利益者的损 现代风险导向审计模式是在20世纪九+年代中期， 害程度承担相应的法律责任。根据现有法律条款，独立审 国际 五大家 (现为四大家)为了应对审计环境的巨大 计师由于过失行为将要承担行政与民事责任 ，由于欺诈行 变化而出现的 (谢荣 吴建友，2004)。综观独立审计的 为则要承担民事与刑事责任。笔者认为，审计风险是以独 发展史，社会公众一直在期待独立审计师担负起 “揭露管 立审计法律责任的存在为基础的。只要独立审计背离了社 理舞弊 “的责任 ，但由于主观条件和客观因素的限制，独 会公众对独立审计的期望或目标，没有尽到应有的职业关 立审计师只能对被审计客户会计报表的”真实与公允”发 注 (DueProfessionalCare)．独立审计师就应该承担相应 表中肯的意见 ，而不可能百分之百地发现所有的问题。独 的法律责任。 立审计师声称自己只能在有限范围内发表中肯的审计意 经营失败是审计失败吗7很多学者对这个问题的回 见，而不应该承担被审计客户经营失败的会计责任，尤其 答是否定的 (朱小平、叶友，2003)，国外曾经有位不署 是不应该承担揭露被审计客户的管理舞弊或是员工舞弊的 名的主任注册会计师专门撰文回答了这个问题，即经营失 责任。独立审计师更强调过程规范与态度严谨，他们认为 败不是审计失败 (Anonymous，1985)。但是，事实上独立 只要严格遵循独立审计准则，做到整个审计过程勤勉负 审计师在真正面对法官的质询时，往往底气不足。我们知 责，即使没有发现被审计客户中重大舞弊行为，独立审计 道，经营失败是经营风险的极端表现形式。所谓经营风险 师也可以免除责任。但是，作为社会公众和法律界人士来 (BusinessFailure)，它指的是存在企业由于经济或营业条 说，他们更强调结果真实，即如果被审计客户存在重大舞 件，如经济萧条 决策失误或同行业之间意想不到的竞争 弊行为，不管独立审计师的执业过程是否严格规范．只要