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管理会计中成本核算方法的变迁 　　【摘要】管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，传统的管理会计致力于协助企业提高生产效率和生产经济效果，即较少的原材料和较少的工时生产出较多的产品。但随着时代的发展，市场竞争日渐激烈，商品趋于同质化，管理会计的核心也发生了转移，更注重通过成本核算方法对外部市场进行分析和对企业内部进行管理。因而现代管理会计在传统的基础上提出了新的成本核算方法，以为企业进行可行性决策提供信息为目的不断地发展完善，但是由于现有的方法存在局限性，如何规避弊端利用优势则成了现下需要考虑的问题。 　　【关键词】管理会计 成本核算方法 成本会计 　　一、工业革命时期的成本核算方法 　　成本会计是工业化的产物。随着工业革命的蓬勃发展，以工厂为代表的组织形式诞生了，为了核算原材料以及人工成本，计算利润，传统的成本核算方法应运而生。主要分为两种，一是完全费用计量法，就是将企业在产品生产过程中产生的一切中间费用计入产品与库存货物的费用上，包括在生产期间耗损的直接材料、人力费用、制造成本等，因此，完全费用计量法亦被称为吸收成本法。以这种方法为标准的计价，每一单位产品价值的大小主要受产量规模的影响，两者之间存在反相关关系，及产量的增加会促使产品价格下降，能在短期内刺激企业提高产品生产的积极性，但该法不利于成本管理和企业的长期决策。 　　二是变动成本法，指的是以成本形态为企业计量、核算生产成本时的基本依据，这里对产品成本的理解仅指可变成本，却把以固定资本和非生产费用等在内的一系列概括为期间费用，通过比较两者对于企业产品生产所做的贡献大小来统一核算生产成本的流程。 　　利用变动成本法和完全成本法获取的信息与企业的发展战略的关联相差较远，无法满足企业长远发展的需要。传统的成本系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础上，成本核算相对简单的原因如下： 　　第一，工业革命时期的企业多为高度人工密集型企业，对成本所做的这种简单假定通常不会严重歪曲产品成本。因为生产中涉及的主要成本是公司生?a系列产品所必须花费的直接材料以及直接人力资本，而制造成本所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。 　　第二，市场竞争不足。在当时的条件下，交通运输不发达、全球性的工业生产有限而且顾客缺乏对商品价格的了解意味着企业不需要建立一套科学有效的成本核算方法一样能经营的很好。所以商家们采用了最简单的定价方法，即成本加成定价，而完全不用考虑市场的需求情况。 　　因此制造费用以直接人工成本为分配标准分配至各产品的做法能够适应传统的经营环境。 　　二、新时代成本核算方法的发展 　　然而，20世纪70年代爆发的第三次科技革命推动了高新技术产业的发展，科技在生产中的应用越来越广泛，企业的生产渐趋智能自动化。另外，在全球化的大背景下顾客获取产品信息的渠道拓宽了，全球市场逐渐形成，竞争日益激烈，逐渐由卖方市场变成买方市场。这就要求企业提供与众不同、具有个性的差异化产品或服务。企业外部环境的这种巨大变化，必然要反映到企业内部生产组织与管理上来，做相应的配套性变革。当时企业面临的环境有以下特点： 　　第一，许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向的生产方式，由大批量标准化产品变成小批量差异化产品，从而使生产过程的复杂程度大大增加。 　　第二，在高新技术生产领域，智能机械的广泛应用使得直接人工的花费在企业的生产成本中所占比重降低，反而促进了固定制造成本数额的增加。调查数据表明当时许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的4～5倍，并且间接费用所占比重还在不断提高。同时，间接成本是以人工工作时长和智能工作时长为分配基础的，工作时长的改变影响了产品的成本结构，导致企业在获取成本开支的相关信息时效率不高，无法及时做出决策。 　　依照此种现象，公司急需一种新的成本核算方法提供更准确的成本信息，于是作业成本法逐渐发展起来。 　　费用计量的核心内容以及核算的主要对象是生产作业，在核算过程中将产品生产和提供服务的总花销确认为实际损耗的企业资本。作业成本法受“费用目标损耗生产作业，生产作业损耗物资”口号的影响，统一将生产过程中发生的直接或间接的费用纳入成本范围内，并给予其与产品或劳务消费成本同等的地位，这样做不仅延展了生产费用的计算内容，也能有效保证所得数据的精准与真实。 　　三、传统费用确认方法和作业成本法的比较 　　（一）作业成本计算与传统成本计算的差别 　　在核算生产成本的传统理论中，直接材料与人工不属于制造成本，其他的支出都会被归到制造成本理论中进行核算，然后以各个产品生产所花费的直接手工时间和机械智能时间的比重为基础开始着手分配，将企业生产产品的费用分摊到各个生产基地