中级会计 第 十二 章 债务重组.doc

本章重点内容　　一、债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。　　二、以非现金资产清偿债务　　1.债务人的核算　　（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）。　　（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益。　　2.债权人的核算　　债权人在债务重组日，受让的非现金资产按公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，如为借方余额计入营业外支出，如为贷方余额冲减当期资产减值损失。　　三、债务转为资本　　1.债务人的核算　　对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。　　2.债权人的核算　　在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，如为借方余额计入营业外支出，如为贷方余额的冲减当期资产减值损失。　　四、修改其他债务条件　　1.不附或有条件的债务重组　　（1）债务人的核算　　债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。　　（2）债权人的核算　　债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，如为借方余额计入营业外支出，如为贷方余额计入资产减值损失。　　2.附或有条件的债务重组　　（1）债务人的核算　　对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。　　或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。　　（2）债权人的核算　　对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性要求，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。　　经典习题　　一、单项选择题　　1.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是（　）。　　A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元　　B.甲公司确认债务重组损失为130万元　　C.丙公司确认债务重组利得为250万元　　D.丙公司确认无形资产的处置损益为0 　　[答疑编号5671120101：针对该题提问] ? 『正确答案』D『答案解析』选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账；选项B，甲公司确认债务重组损失＝应收账款账面价值（750－120）－受让资产公允价值500＝130（万元）；　　选项C，丙公司确认债务重组利得＝应付账款账面价值750－抵债资产公允价值500＝250（万元）；选项D，丙公司确认无形资产的处置损益＝抵债资产公允价值500－抵债资产账面价值525＝－25（万元）。 　　2.A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2012年1月，A公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。此后，由于A公司发生财务困难，无力支付货款，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为51万元。该项债务重组影响A公司税前会计利润的金额为（　）万元。　　A.84　　B.105　　C.30　　D.135 　　[答疑编号5671120102：针对该题提问] ? 『正确答案』A『答案