中级会计实务课件14.doc

第十四章：收入（2012年4分、2013年0分、2014年4分、2015年1分）2013年和2015年各有一道综合题与本章有关，所有本章内容非常重要 本章考试重点： 1、销售商品收入的会计核算*** 2、提供劳务收入的会计核算*** 3、建造合同收入** 一、销售商品收入的确认 商品：包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同企业的商品。 销售商品收入的确认条件（5个） 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（主要有4种情形） 例题：（2012考题）下列各项中，表明已售商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（） A、销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回 B、销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购 C、已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性 D、向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货 【答案】ABCD 例题：企业将一批商品售出后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。 【答案】× 例题：下列关于收入的表述中，不正确的是（ ） A、需要经过安装和检验的商品销售，如果安装程序是销售商品的重要组成部分，企业通常在发出商品时确认收入 B、销售商品相关的经济利益可能流入企业并满足收入确认的其他条件时应该确认收入 C、在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本，不确认收入 D、在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 【答案】AB 例题：（2014考题）下列关于销售收入的表述中，正确的是（ ） A、采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入 B、以支付手续费方式委托代销商品，委托方应当在向受托方移交商品时确认收入 C、附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期满时确认收入 D、采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理 【答案】CD 二、销售商品收入的计量 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。 通常情况下，销售商品收入的会计处理： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 具体分为12种情况： 托收承付方式销售商品的处理 在这种方式下： 1、商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 2、如果商品发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入 借：发出商品 贷：库存商品等 若增值税纳税义务已经发生 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （二）预收款销售商品的处理 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 （三）委托代销商品的处理 1、视同买断方式销售商品（1、2） （1）购货方直接做购进处理，销货方直接确认收入 （2）委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不做购进处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 2、支付手续费方式委托代销 委托方通常可在收到受托方开出的代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品售出后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 例题：下列关于委托代销商品的说法中，正确的是（）。 A、收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入 B、在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入的确认条件时，委托方不需要做任何处理 C、委托代销商品一般分为视同买断和收取手