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经济转型升级视角下的结构性减税 　　【摘要】为明确经济转型升级中实施结构性减税的必要性及其实施路径，从我国现行税制结构出发，采用规范研究的方法，指出合理的结构性减税政策能够促进企业转型升级、拉动国内需求、引导资金回归实体经济并调整经济结构，并从税收对经济结构调整的直接效应明确结构性减税对于经济转型升级的作用机制，研究得出应从全面落实营改增、开征环境税以及加大出口退税力度等方面出发助推经济转型升级。 　　【关键词】税收制度 结构性减税 经济转型升级 经济结构 　　一、引言 　　我国当前对于结构性减税的研究主要集中在实施路径以及实施过程中所面临的具体问题。张念明（2012）、张守文（2013）、何代欣（2013）从整体的税种调整以及具体的课税要素调整两方面出发分析了结构性减税中的“减税权”问题，指出以“稳增长”为目标的结构性减税发力不足，缺乏配套科学发展的全局意识，同时，我国当前结构性减税侧重于宏观调控，基于税制优化的结构性减税方案则相对较少[1][2][3]。而针对结构性减税的具体实施路径，潘文轩（2012）立足于针对特定税种、特定群体以及助推经济结构优化的三大着力点，指出我国结构性减税的基本路径应是全面推进增值税、消费税、所得税、房产税、资源税以及环境税等的综合改革[4]。 　　针对结构性减税对于经济转型升级的具体作用机制，目前主要集中于营改增对于经济转型升级的作用。朱小群（2013）、王璐（2013）分别解读了营改增在助推服务业提速、加快国有企业转型升级中的重要意义[5][6]。李俊英等（2013）则基于经济结构调整的视角，指出应推行低税负的增值税制与营业税制，全面推行“营改增”等改革，依托增值税、营业税和企业所得税三大税种扶持中小企业发展，促进产业结构优化[7]。基于此，本文立足于经济转型升级，分析结构性减税与经济转型升级的具体关系以及作用机制，落实结构性减税政策，助推经济转型升级。 　　二、基本内涵 　　（一）我国现行税制结构 　　1.以流转税为主体，所得税比重较低。长期以来，我国流转税的比重远远高于所得税，主要对商品和劳务征税，税收负担具有间接性、转嫁性和隐蔽性。所得税占税收收入比重较低，税收负担无法转嫁，不能充分发挥其经济稳定器的作用。 　　2.财产税、资源税所占比重较小。在我国当前的税收体系中，财产税、资源税等特定税种所占比重大概10%左右，所占比重较低，不能与经济、环境发展目标协调一致，所以其调节贫富差距、优化资源配置的作用无法得到充分发挥。 　　（二）转型升级下的结构性减税 　　长期以来，我国经济发展追求的是速度优先的追赶超越路径，对结构问题关注不够，投资与消费关系严重失衡，第三产业比重过低。随着我国的经济增长速度从高速向中高速换挡并成为新常态，再加上外需对我国经济的拉动减弱，我国的产业结构、需求结构、区域结构不合理的问题亟待解决。由此当前我国经济转型升级的实质为结构转型。 　　为应对2008年的金融危机，抑制经济增长快速下滑的局面，国家开始推行积极的财政政策，以缓解经济下行的压力。基于此，中央经济工作会议提出“有增有减，结构性调整”的税制改革方案，改革税制结构，减轻企业和个人的税收负担，优化经济结构。 　　（三）经济转型升级下实施结构性减税的必要性 　　1.企业税赋过重，制约自身发展。以陕西省纺织行业为例，由于纺织行业劳动密集程度高以及对外依存度大，受原材料和劳动力价格上涨等因素影响，2015年，在纳入陕西省国资委合并范围的35家纺织企业中，23家为亏损企业。全国纺织品出口总额较2014年下降4.88%，对外出口下降，收入与利润增速持续回落，盈利水平难以维持。 　　当前制约纺织行业发展的主要因素是原材料价格的持续上涨。棉花作为纺织行业的主要原材料，一直存在增值税高征低扣的问题，由此导致企业材料成本过高，同时，由于纺织行业对外依存度高，因此受到金融危机的冲击以及出口退税调整的困难，过重的税赋压制了企业的利润空间，企业没有充足的资金升级技术装备，进行自主创新，制约其持续发展。 　　2.税收体制不合理，制约经济发展。《2015～2016年全球竞争力报告》显示，在140个经济体中，我国全球竞争力指数（GCI）为4.89，排在第28位，与去年持平，经济发展呈现平稳态势。而在税收方面，有27个国家总税率超过50.00%，我国以64.6%的税率位居全球第13位。通过GDP 税负率（税收收入占GDP比重）分析我国2005～2014年税收总体水平，具体如表1所示。 　　从表1可知，??2005～2014年，我国GDP与国家税收收入逐年增加，国家税收收入占GDP比重不断上升。值得注意的是，2014年GDP约为2005年GDP的3.42倍，而2014年的税收收入为2005年税收收入的4.14倍。说