审计学第八章销售与收款循环审计.ppt

销售与收款循环审计 审计学第八章 销售与收款循环审计主讲人 张喆夫 第一节 销售与收款循环控制测试 一、销售与收款循环的特点 财务报表审计实务的组织方式有2种：一、对报表的每个账户余额单独进行审计，即“账户法”；二、将财务报表分成几大块进行审计，把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块中，即“循环法” 通常把企业的业务活动划分为5个循环：销售与收款、购货与付款、存货与仓储、筹资与投资、货币资金业务 销售与收款循环的主要凭证 1. 顾客订货单 顾客订货单是指顾客提出的书面订货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，比如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受定货，取得顾客订货单。 2. 销售单 销售单是列示顾客所定商品的名称、规格、数量等，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。 3. 发运凭证 发运凭证是指在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或多联)由企业保留。这种凭证可作为向顾客开票收款的依据。 4. 销售发票 用来表明已销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期和付款条件等内容，销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。是企业会计账簿中登记销售业务的基本原始凭证。 5. 商品价目表 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 6. 坏账审批表 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的凭证，这是一种仅在企业内部使用的凭证。 7. 收款凭证 8. 转账凭证 第二节 主营业务收入审计 (1) 取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符 (2) 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法 按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 ③收入的金额能够可靠地计量。 ④相关的经济利益很可能流入企业。 ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 因此，对主营业务收入的实质性程序，主要应测试企业是否依据上述5个条件确认产品销售收入。 (3) 选择运用以下实质性分析程序。 ①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。 ②比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。 ③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。 ④计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 ⑤将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。 (4) 抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 (5) 实施销售的截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 在审计实务中，审计人员可以考虑选择3条审计路线实施主营业务收入的截止测试： ①以账簿记录为起点。 ②以销售发票为起点。 ③以发运凭证为起点。 【例题】 惠通公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。注册会计师在审计该公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。 注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了相关明细账等，发现12月份有7台甲产品成本己结转，主营业务收入和应交增值税却未核算；注册会计师又查明12月份已销售给华美公司的7台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元；还调阅了12月份“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收华美公司的货款”，检查其收款凭证，下面是其会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：预收账款 117 000 该收款凭证后附单据为进账单一张。 根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲，属于偷税行为。 注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金，同时编制审计调整分录。 会计调整分录 ①调整预收账款、主营业务收入和增值税。 借：预收账款