农民专业合作社收取使用财政补助资金的账务处理.docx

收取使用财政补助资金的账务处理福建闽侯县谢培河农民专业合作社（以下简称合作社）收取财政直接补助资金，在严格按照规定用途使用的同时，应遵循《农民专业合作社财务会计制度》的规定，及时进行账务处理。业局，9月28日，县农业局汇到合作社50000元，9月30日轧账时应作以下会计分录：借：银行存款贷：专项应付款50000—县农业局补助资金50000（二）逾期收款的账务处理逾期收款，是指合作社填制并出具收款票据后，没有在当期（会计轧账期）而是在以后才收到的款项。进行账务处理时，应先计入“应收款”科目。如例1，至9月30日，若合作社尚未收到款项，轧账时，会计分录为：借：应收款—县农业局补助资金50000贷：专项应付款—县农业局补助资金50000一、合作社收取财政补助资金的账务处理根据《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社收取财政补助资金，应计入“专项应付款”科目。收取资金有当期收款和逾期收款之分，其账务处理也要区别对待。（一）当期收款的账务处理当期收款，是指合作社填制并出具收款票据后在当期（会计轧账期）就收到的款项。账务处理时，应直接登记“专项应付款”科目。【例1】某合作社于9月20日填制50000元的收款票据，并出具给县农农民专业合作社账务实例10月8日收到农业局拨付的补助款项时，再依据银行收账通知单作会计分录：注：如果汇款当期即已收到认证单位的收款凭证（发票），则可直接借记“专项应付款—县农业局补助资金”科目，贷记“银行存款”科目。（二）合作社运用财政补助资金取得资产的，应将这部分资金结转为合作社所有者权益，账务处理如下：1．合作社用财政补助资金购置不需安装即可使用的固定资产、农业资产以及无形资产时，计入相应的资产科目和其他有关科目。【例3】合作社按规定使用县农业局的补助资金购买培训用投影机1套，价值3500元，已转账支付，会计分录如下：借：固定资产—投影机3500贷：银行存款借：专项应付款—县农业局补助资金3500贷：专项基金—国家财政直接补助35002．合作社按规定将财政补助资金用于购建固定资产、农业资产、无形资产的，在其建设过程，应先按照购建固定资产、农业资产、无形资产的方法处理，待建设项目竣工结算后，再将财政补助资金结转到“专项基金”科目。【例4】合作社按照县农业局补助资金的项目用途要求，经社员大会讨论同意，采取自建方式建设良种果园100亩，有关账务处理如下：借：银行存款贷：应收款50000—县农业局补助资金50000二、合作社使用财政补助资金的账务处理合作社收取财政补助资金后，有的用于生产经营服务过程的开支，有的用于购建固定资产、农业资产或无形资产，应分别进行账务处理。（一）合作社按规定将财政补助资金用于信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出的，直接冲销财政补助资金。【例2】合作社依据县农业局规定，用补助款支付水果质量标准与认证费用5000元，账务处理如下：1．从银行汇出款项后，依据有关合同等文书和汇款单据作会计分录借：应收款—某认证单位5000贷：银行存款2．收到该认证单位的收款凭证（发票）借：专项应付款—县农业局补助资金5000贷：应收款—某认证单位272009年第12期账务实例借：专项应付款—县农业局补助资金36500贷：专项基金—国家财政直接补助36500（1）购买优良品种果树苗5000棵，转账支付果树苗木款5000元。借：在建工程—良种果园贷：银行存款5000（2）以现金购买化肥1000公斤，货款800元，支付运费50元，化肥入库备用。三、财政补助资金平均量化到成员账户的方法《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社应将形成财产的财政补助资金平均量化计入各成员账户。依据国家扶持合作社的本意、合作社的性质，将财政补助资金平均量化到个成员账户时，宜按合作社的成员数量平均而不宜按股金数量平均。由于“成员账户”是一种辅助簿记，登记时不需要编制会计分录，只要在各“成员账户”中记入该成员分享的份额即可，但要做到各“成员账户”中“专项基金—国家财政直接补助”科目的合计数与“专项基金—国家财政直接补助”科目的余额相等。KJ借：库存物资—化肥贷：现金850850（3）从仓库提出化肥500公斤用于良种果园，综合平均计价430元。借：在建工程—良种果园贷：库存物资—化肥430430（4）该良种果园进入稳定投产收入期时，“在建工程—良种果园”科目借方余额61500元。结转时，先作会计分录：借：农业资产—林木资产贷：在建工程—良种果园6150061500结转“专项应付款”科目余额时，结转的金额不能大于该科目的余额。如本例，虽然良种果园的形成价格是61500元，但由于“县农业局补助资金”科目余额只有36500（50000-5000-8500）元，故只能作结转36500元的会计分录：28农村财务会