短期投资账务处理的理性认识 - 西安电子科技大学网络与继续教育学院.doc

　　 　　 　　 　　　 目 录　　 HYPERLINK \l _案例一__短期股票投资账务处理的理性认识 案例一 短期股票投资账务处理的理性认识 　 HYPERLINK \l _案例二_国际信用证结算同样会遭拒付 案例二 国际信用证结算同样会遭拒付　 HYPERLINK \l _案例三__存货计价的是与非 案例三 存货计价的是与非 　　 HYPERLINK \l _案例四_固定资产核算特例 案例四 固定资产核算特例 　 HYPERLINK \l _案例五_增值税专用发票及应交增值税 案例五 增值税专用发票及应交增值税 　 HYPERLINK \l _案例六_长期负债 案例六 长期负债 　 HYPERLINK \l _案例七_债务重组的债务人帐项 案例七 债务重组的债务人帐项　　 HYPERLINK \l _案例八_投入资本的会计保护 案例八 投入资本的会计保护 　　　 HYPERLINK \l _案例九_资本公积的会计理念 案例九 资本公积的会计理念 　 HYPERLINK \l _案例十_留存收益的会计事项案例十 留存收益的会计事项 　　　 HYPERLINK \l _案例十一__收入的错位及会计规范 案例十一 收入的错位及会计规范 　 HYPERLINK \l _案例十二_销售成本核算的虚虚实实 案例十二 销售成本核算的虚虚实实 　　 HYPERLINK \l _其它案例 其他案例　 　　 　　　 　 　　　 案例一 短期股票投资账务处理的理性认识　　　 背景　 1998年是企业会计具体准则出台最多的一年。伴随着一项项具体准则的出台，会计理论界也展开了热烈的讨论，书籍和文章也层出不穷。其中最新颁布的(企业会计准则——投资)将于1999年1月1日起在上市公司开始实施。在教学中发现，大家对短期投资中股票投资收益的帐务处理颇感困惑。为此，本案例短期投资的案例取材于(企业会计准则——投资)指南，并对其作深入的分析，以使同学们对股票投资的帐务处理有更深刻的认识。　　　 案例分析　　　 ABC公司于1997年2月20日以银行存款购入“青岛啤酒”和“一汽金杯”股票作为短期投资。购入时的相关信息如下(见表1-1)：　 表1-1　 股票名称　　　 购入时间　　　 购入股数　　　 每股市价　　 交易税费　 投资成本　 　 （1）　 （2）　 （3）　　　 （4）　 (5)=(2)×(3)+(4)　　　 青岛啤酒　 1997/2/20　 10000股　　 7.28元　　　 400元　 73200元　 一汽金杯　　　 1997/2/20　 15000股　　　 6.05元　　 550元　　　 91300元　　　 合 计　　 —　　 —　 —　 —　 164500元　 　 按照企业会计准则——投资)的规定，投资时的帐务处理应为：　　 借：短期投资——股票(青岛啤酒) 73200　　 短期投资——股票(一汽金杯) 91300　　 贷：银行存款 164500　　　 （对上述账务处理大家没有疑义。）　　 一汽金杯公司1997年5月4日宣布于6月10日发放股利：每10股派发2股股票股利，每股派发O．10元的现金股利。　　　 按照《企业会计准则——投资》的规定，投资企业对股票股利不作会计分类核算，只在备查簿作如下记载：　　　 “一汽金杯”因发放股票股利而增加的股票殷数为：15000÷10×2=3000(股)　　 应收的“一汽金杯”现金股利的计算式为：15000×0．10=1500(元)　　 取得包括股票股利在内的“一汽金杯”每股投资成本为：　　 （91300-1500）÷（15000+3000）=4．99(元)　 宣告发放股利时的会计分录为：　 借：应收股利——“一汽金杯”现金股利 1500　 贷：短期投资——股票投资(一汽金杯) 1500　 (同学们对以上宣告发放股利的会计分录很不理解，认为，已经宣告的股利应该反映在“投资收益”上，为什么要将可以到手的现金股利冲减了“短期投资”所反映的投资成本呢？后经讲解终于有了理性认识。因为，已宣告发放的股利，是否是收益，还要取决于短期股票投资成本与市价的比较。如在宣告发放股利时就记作“投资收益”，就极有可能虚夸了投资收益。而冲减“短期投资”就意味着收回了一定的投资本金，但在短期投资尚未结束之前，无法计量短期投资的投资收益。)　　　 收到现金股利时的会计分录为：　　　 借：银行存款 1500　　　 贷：应收股利——“一汽金杯”现金股利 1500　 ABC公司1997年6月20日出售“一汽金杯”5000股，关资料见表1-2。表1-2　 股票名称　　 出售时间　　 出售股数　 每股市价