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浅议高校内部控制中文化因素 　　摘要：在内部控制中的文化因素不断得到重视的背景下，作为内控主体的高校中所特有的文化――高校文化这一概念也应当被明确。本文从高校文化定义入手，界定了高校文化的内涵，阐释了高校文化的作用，希望通过明确高校文化这一概念，能够有助于提高高校内控的效率，实现高校的教学和科研目标。 关键词：高校内部控制 高校文化 文化建设 2003年7月，美国COSO委员会在1992年的COSO报告基础上，结合《萨班斯――奥克斯利法案》报告方面的要求，颁布了《Enterprise Risk Management-Integrated Framework》的报告（ERM），提出“风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿其中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险，以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证”。此处所提出的“主体”包括高等学校在内。 一、高校内部控制中的高校文化 自20世纪初期至今，内部控制的发展历经内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制整合框架阶段。随着学者对内部控制研究的不断深入、内部控制理论建设的不断完善，文化这一要素也逐渐引起学术界的关注。1988年包含文化含义在内的控制环境概念在美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》（SAS No.55）中被首次提出。1992年，美国COSO委员会在提出的内部控制整体框架中，更为明确地阐述了控制环境的概念，指出文化是控制环境的重要组成部分。近年来我国对内部控制的研究也在不断深入、渐成体系，2010年财政部专门推出《企业内部控制应用指引第5号――企业文化》，意在提高企业对企业文化的重视、指引企业文化的完善发展。 在企业内控和企业文化研究不断深入完善的同时，高校内控和高校内控中的文化因素却未得到更多的关注。笔者在此浅议高校文化的内涵及其在高校内控机制中所发挥的作用。 二、高校文化的内涵 高校文化是高校在长期正常运营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的独特而稳定的价值观、教育教学理念和精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。类似于企业文化，高校文化也并非放之四海皆适宜，它具有独特性和具体性，并且随着环境的变化不断调整完善。高校文化的内容主要体现在以下几个方面： （一）价值观 价值观是人们对周围客观事物的意义和重要性，在基于功利或道义性的追求下所做出的衡量和评价。价值观反映的是人们的主观认知世界，决定人们的行为方向，是人们在长期实践活动中所形成的关于价值评判等问题的根本观点。高校的价值观，是全体师生的共同价值标准，是他们对学校办学宗旨、教学目的、科研意义等的价值评价和付诸于行动的意识体现。高校由来自不同背景的师生所构成，价值观正是这些人在相同环境下对学校教学科研风格、行为体会领悟后所形成的统一观念体系，体现师生共同的价值追求。 （二）教育教学理念 教育教学理念是学校在长期教学实践活动中形成的对教与学活动内在规律认识的集中体现，是学校从事教育教学活动的基本态度和观念。它通过高校全体师生有意识的实践活动体现出来，又作为一种观念体系反映高校师生的群体意识形态和价值追求。高校的教育教学理念是高校文化的核心体现，它将高校的价值观内化为行为动力，同时指导高校的行为方向，决定高校的行为目的。教育教学理念往往通过形象简洁的语言传达出来，例如高校的校训。这样利于高校师生传承铭记，也利于高校向外界推广自己，让高校的形象新鲜生动、别具一格。 （三）集体意识 集体意识是高校全体师生将自己视为学校不可或缺的一部分的心理状态，是高校师生认同高校价值观的体现，是教育教学理念形成的基础。集体意识是产生集体凝聚力的源动力，是师生之间、师生与学校之间形成休戚与共关系的心理因素。高校集体意识的形成让学校中的每一份子都融入于大环境之中，视自己的思想、行为为学校教育教学理念实践、教育教目标实现的一个组成部分，产生主人翁意识，自觉维护学校形象，为学校的进步、成就感到自豪，有意识的避免做出有损学校形象、有悖学校价值观的行为。 （四）规章制度 高校的规章制度是在长期教学科研活动中逐步形成完善的，对人的行为加以限制以保证高校正常教学生活秩序的维持和高校目标实现的各种规定。规章制度的生命力在于执行。没有优秀的高校文化，就不能统一高校各级领导、教师和全体学生的思想和意志，不能激发其潜力和热情，不能培育对高校的认同感，不能形成卓越的执行力。规章制度是高校文化的外在体现，它指明师生行为的规范模式，使个人行为合理进行，成为高校统一行为的有机组成部分，同时也保障个人和高校的双重利益。 三、高校文化在高校内部控制中的作用 （一）高校文