中级会计学-收入.ppt

中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 發生虧損建案的損失 假設在2011/12/31，Hardhat Construction Company估計完成橋樑建案的成本為€1,640,250，而非€1,134,000，該橋樑合約修正後的估計數如下所示： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 發生虧損建案的損失 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 發生虧損建案的損失 2011年的分錄如下： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 發生虧損建案的損失 2011年認列建案損失€56, 250的分錄如下： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.3.4 財務報表的揭露 營建工程的包商須在一般企業所作揭露外，另增獨特的財務報表揭露。例如： 當期認列的收入及用以決定建案與完工程度的方法。 而對尚在進行中的建案，公司須揭露已投入成本的總額及認列於淨利的金額、預收工程款的金額及任何保留款。 任何與這些建案有關的或有資產或負債。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 服務性合約認列收入必須符合： 能可靠衡量者； 可能產生經濟利益者； 完工程度必須能可靠衡量者；及 成本必須能可靠衡量者。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 假如服務性交易僅包含單一行動時，收入須在採取行動時認列。 當服務須採多重行動完成時，收入須於整體交易的各項行動完成後才可認列。應用情況含： 指定相同或相似行動的數量。 指定已確認但不相同的數量。 未指定在某固定期間完成相同或相似行動的數量。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 假如公司無法可靠估計提供服務交易的結果，公司只能在費用可回收時認列收入。服務性合約收入認列的釋例。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 2011年認列收入的分錄： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 廣告合約認列服務費收入的方法如下： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 服務性合約 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.1 服務性合約 相關分錄： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.2 多重遞送合約 多重遞送合約(multiple-deliverable arrangements, MDAs)。為以單一合約提供多重產品或服務予顧客。 釋例 Apple（美國）的iPhone及AppleTV。基本上，直到最近條款的更動前，其收入與相關成本皆於一段期間內根據訂購的基礎作會計處理。因Apple提供未來免費的未指定軟體更新及其他相關特色服務。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.2 多重遞送合約 多重遞送合約的所有項目皆被視為獨立的會計處理項目，假設： 所有遞送項目皆對顧客具有獨立的價值；及 合約中包括與遞送項目有關的一般性退貨權；及 未遞送項目的運交或成果係為可能發生且賣方具有重大控制權。 一旦各個項目的會計處理決定後，支付合約的金額將以相對公允價值(relative fair value)為基礎分攤於各項目間。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.2 多重遞送合約 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.2 多重遞送合約 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.2 多重遞送合約 2011/11/11認列收入及相關費用的分錄： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.2 多重遞送合約 認列訓練費用收入之分錄如下： 2012年認列訓練費用收入的分錄如下： 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.3 其他收入的情況 利息、權利金及股利 利息、權利金及股利等收入之認列如下： 利息收入於資產提供服務予他方的期間認列且須採有效利息法認列。 公司採用直線法以認列某特定期間的收入。 股利應於股東收到股利支付的權利確立時認列（宣告日）。 中級會計學 Chapter 18 收入 18-* 18.4.3 其他收入的情況 增生物 公司透過植物或活體動物的成長而獲利。該收入認列的程序通常稱為增生法(accretion approach)。 植物或活體動物則於每一報導期間以公允價值列報。 製造完工基礎 在某些情況下，公司於製造完成但尚未售出時認列收入。因為其售價