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虚假业绩美化手段比较探究

虚假业绩美化手段比较探究   [摘 要] 通过对现金流操控与盈余管理、会计策选择以及财务舞弊的概念比较,发现会计政策选择和盈余管理行是公司在法律法规允许范围内选择能够有利于美化当期业绩的会计方法;会计舞弊是在惩罚成本小于获得收益时,公司萌生舞弊之念,提供虚假信息蒙蔽误导投资者;现金流操控行为既有在法律法规允许范围内的调整手段,又有违法的虚造手法,花样和手段之多令投资者难辨真假,危害更大。 [关键词] 虚假业绩;美化手段;比较性研究 [中图分类号] F275 [文献标识码] A Abstract: The concepts of earnings management, cash flow manipulation, accounting policy choice and financial fraud are compared in this study. It is found that accounting policy choice and earnings management is the accounting approaches utilized to beautify the performance of current period within the scope allowed by laws and regulations. Financial fraud occurs when punishment cost is lesser than the earnings. In this case, investors are usually misled by false information. Cash flow manipulation is more damaging to investors in various forms of both adjustment means within the permissible limits of laws and regulations and illegal fabrications Key words: false performance, beautification means, comparative study 在常见的公司会计行为中,会计政策选择、财务舞弊、盈余管理与现金流操控的概念既有相似之处,又有一定的区别,因此有必要对四个概念进行比较。 一、盈余管理(Eanrings Management) 魏明海(2000)从经济收益观和会计信息观出发给出的定义为:盈余管理是公司管理者为了误导其他会计信息使用者对公司经营业绩的理解或者影响那些基于会计数据的契约结果,在编制财务报告和构造交易事项从而改变财务报告时做出判断和会计选择的过程[1]。 现金流操控和盈余管理的概念既有联系又有区别。现金流操控行为严格意义上属于盈余管理范畴,两者的共同目标或动机都是管理部门掩盖真实会计数据、改善公司业绩、避免亏损,迎合分析师预测等目的。两种行为与结果的相似之处在于不仅作用于应计项目,还直接影响企业的实际活动,以改变当期利润或现金流量。 现金流操控不同于盈余管理,差异之一是操控的对象主要是会影响现金流入流出的相关科目或项目,比如改变销售商品、提供劳务收到的现金、或者购买商品、接受劳务支付的现金、收到和支付的各项税费、应收、应付账款等。而盈余管理的手法更多样、更复杂、更隐蔽。盈余管理的方式包括应计项目盈余管理和实际活动盈余管理。应计项目盈余管理是公司对应计项目进行调节的行为,是调整了盈余在不同会计期间的反映和分布,并不改变盈余总量和现金流量数额;实际活动盈余管理是公司通过构造经济业务交易事项或者调整业务交易发生时间,调节盈余(Roychowdhury,2006)[2]。实际活动盈余管理不仅改变了各个期间的盈余数额和现金流量,而且改变了盈余总额和现金流量状况(李彬和张俊瑞,2013)[3]。 二、现金流操控(Cash Flow Manipulation) 现金流操控的出发点同盈余管理类似,也是基于局部利益或部分群体的利益。并且从一个较长的时期来看,现金流操控也并不能增加或减少公司的实际现金流量,只会暂时改变公司现金流量在前后一个或几个会计期间的反映和分布。因此,会计方法的选择和运用、会计估计的变动以及交易事项发生的时点控制是盈余管理的手段,也是现金流操控的必然方法。 现金流操控(或者操纵)的概念可以从会计学视角和财务学视角两个方面来考虑。从会计学视角出发的现金流信息来源于会计报表的现金流量表,此时现金流操控的定义为:公司管理者基于各种动机(资本市场融资动机、契约动机、监管动机等)、通过各种手段

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