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第五章　税收原理 第一节　 税收的概念和特征 第二节 税收制度的构成要素 第三节　 税收分类 第四节 税负的转嫁与归宿 第一节　税收的概念和特征 一．税收概念 　 （一）西方学者对税收的认识 1 利益交换说 ２ 社会契约论 　　３ 调节经济说 第一节　　税收的概念和特征 第一节　　税收的概念和特征 利益交换说的现代表述 税收是社会公众为获取政府所提供的公共产品而付出的交换代价,政府提供公共产品必须从社会公众那里获得交换补偿。 税收是公共产品的价格，社会公众消费公共产品必须付出税收，政府提供公共产品必定要收取税收。 第一节　　税收的概念和特征 社会契约论对政府的理解 无数自利的社会公众通过订立契约，把进行社会管理的权力和职责赋予一个专门的机构，该机构便是政府。因此，政府是社会公众契约行为的产物，它应当成为社会公众利益的忠实代表。 社会契约论对税收的理解 税收是政府与纳税人之间关于权利与义务的协议。 第一节　　税收的概念和特征 社会契约论对税收法律关系的理解 税收法律关系表现为政府与纳税人之间的一种债权与债务关系，作为税收债权人的政府请求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法律关系。 第一节　　税收的概念和特征 调节经济说 税收是政府调节经济的一种重要手段。 第一节　税收的概念和特征 1 税收是国家取得财政收入的一种形式。 2 国家凭借政治权力征税。 3 国家征税的目的是为了满足社会公共需要。 4 税收法定。 第一节　税收的概念和特征 　　　二、税收作用 　　（一）财政作用 　　税收是市场经济国家取得财政收入的主要形式。 　　（二）经济作用 　　　资源配置、收入分配、稳定经济 （三）监督管理作用 　　 第一节　　税收的概念和特征 三、税收的特征 （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性 第一节 税收的概念和特征 四、税收分类 （一）流转税、所得税、财产税、资源税和行为税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税、地方税、共享税 （六）实物税、货币税 （七）一般税、目的税 第二节 税收制度 　一、税制结构 税制结构：在复合税制情况下，税制的构成（包括税类、税种和税制要素）和各构成部分的关系。从税种看，有主体税种和辅助税种之分。 主体税种：在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济活动中起主导作用的税种。 在税制中，主体税种最为重要，根据主体税种的不同，税制可以分为不同的模式。 （一）以流转税为主体的税制模式 1 以一般商品税为主体 （1）以全值流转税为主体 优点：征税范围广、税源充裕、征管简便、调节盈利水平 缺点：调节功能弱、税负易转嫁、税负累退、重复征税 （2）以增值税为主体 优点：税收中性、避免重复征税 缺点：征管成本高 2 以选择性商品税为主体 调节功能强，但范围窄、收入较少。 （二） 以所得税为主体的税制模式 1、以个人所得税为主体 2、以企业所得税为主体 3、以社会保险税为主体 社会保险税是以工资为征税对象，分别向用人单位及其工作人员征收，所得收入专门用于社会保险事业的一种税收。 以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方面，其次是在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要作用，再次是税收收入具有弹性。 以所得税为主体的税制结构的局限性：首先，过多的累进级次和过高的边际税率，会挫伤劳动者的劳动积极性；过多过滥的税收优惠也会产生税收的政策歧视，从而对市场经济效率产生损害。其次，所得税计算复杂，税收成本高。 (三) 以财产税为主体的税制结构 1、财产税是以财产价值为征税对象的一种税,财产包括不动产、有形动产和无形动产。 2、财产价值一般是指财产的市场评估价值，但有的国家是指财产的净值或租值。 3、财产税具有征税范围固定、由入稳定、税负难转嫁的特点。 4、商品税产生以前，财产税是国家的主要税收来源，如土地税是封建社会国家的主要税收。 5、当前，财产税是各国重要的辅助税种。 （四）以流转税和所得税为主体的双主体税制结 1、该模式将流转税收入充裕、征管简便和所得税收入弹性