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“营改增”对园林工程企业的影响及应对措施分析 　　摘要：指出了我国政府在进行税制改革的过程中最有标志性的事件就是“营改增”，在进行的试点行业也已经初步达到了一定的减税目标。分析了现阶段“营改增”对园林工程企业所带来的影响问题，提出了这些企业应该采取的措施。 　　关键词：营改增；园林工程；应对措施 　　中图分类号：S2 　　文献标识码：A 文章编号2017 　　1 引言 　　李克强总理在2016年3月5日的政府工作报告中宣布自2016年5月1日起部分企业全面进行“营改增”，这些企业包括：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等。国务院出台的这一决定对整个中国市场来说都是一个极大的利好消息，这样的“营改增”就全面消除了对一个企业的重复征税，而且李克强总理还在政府工作报告中强调了这个改革对所有行业的税负来说只会减少不会增加。当然，要想达到理想的状态，必须要在全面运行“营改增”一段时间之后，企业所有的抵扣链条全部接洽完毕，这个时候才会出现人们想要的只减不增的状态。在现在这个阶段，很多企业在进行营业税纳税时面对刚出现的完全陌生的税种，要想真正实现税负只减不增，或许还是有一定难度的。笔者从园林工程企业怎样去理清思路，顺利平稳地完成“营改增”等几方面做出简单的分析并提出应对措施。 　　2 “营改增”对园林工程企业可能造成的影响 　　2.1 实际税负在上升，现金流在减少 　　营业税在改成增值税后，应缴税款的计算方式就变更了，这一改变后所产生的直接后果就是企业在缴税时税款的数额发生了变化。从理论上讲，进行税制变革后，园林企业的税负有可能会下降。但是因为园林行业的特点，这些企业在获取有效的增值税进项抵扣发票时还存在困难。 　　第一，园林工程企业属于劳动密集型的行业，人工成本一般都会占到总成本的20%～30%，而且这些巨额的人工成本是无法进行抵扣销项税额的。 　　第二，与其他制造业不同的是园林工程的施工项目存在施工工期长、人员流动性大、施工的地域比较分散、所需要的材料品种多等特点，很多原材料都是从小规模企业或者个体工商户那里购买的，而这些大量的供应商并没有在增值税的征收范围，而是处在增值税抵扣机制的循环之外，所以就很难提供能够进行抵扣的发票。 　　园林企业在工程完成后的工程款支付也经常性的滞后，而且很多工程完工后在进行价款支付时还需要扣除一定的预留质量保证金，这就导致了这部分没收回的工程款项的税金由园林企业来进行垫付。同时，由于园林企业在进行施工时可能会对外进行分包，而这些分包商、材料商往往都会拖延付款，并且他们也无法开具增值税发票，这就导致了园林企业无法进行抵扣，如果要抵扣就要必须得及时付款，从而加大了企业垫资的强度。这些都会增加企业的经营性现金流量支出，必然加大企业资金紧张的局面。 　　对于园林工程这样小规模企业的纳税人来说，在税改前是按照3%进行征收营业税的，而在“营改增”后也还是实行简易的征收办法，税率仍然是3%，并没有变化。所以就单一的从税负上来看，小规模企业的纳税人并没有充分享受到营改增的实惠。 　　2.2 收入和利润下降 　　在实行营业税改增值税后，园林企业在与之前的营业税所确认的收入相比， 增加了增值税销项税额的影响。比如在营业税制下可以有100亿元收入的工程项目，改成增值税后可以确认营业收入就为100÷1 .11% =90.09亿元，仅此一项就影响收入下降比例为9.91%。 　　在营改增后与成本相关的一些增值税进项税额也没有计入到营业成本，比如：原材料、燃料以及租赁费产生的增值税额等。所以，“营改增”后的总成本预计会比“营改增”之前的总成本少。除此之外，当期确认的合同收入当中是按总价剔除了增值税销项税额进行计算的，而当期确认的合同成本费用中却只是对部分进项税额进行剔除，因而当期确认的合同毛利就会比“营改增”之前要少很多了，利润总额以及净利润也就随之减少了。 　　2.3 影?合同金额的认定 　　在营业税改增值税之后，因为税种有了变化，所以在签订新的合同时，就不能再采用原有的制式合同。在之前的营业税是价内税，就是不管合同里是怎么样规定的，价税也都不受影响，最终都是由客户来承担这部分税款的。而进行营业税改增值税之后，增值税就成了价外税，3%～11%的税率有很大幅度的增加，虽然说税负都最终还是由客户来承担，但是，如果签订的合同中不做明确的说明，就难免会产生各种纠纷，所以在签订合同时一定要注明是含税价还是不含税价。 　　2.4 纳税地点和纳税时间上不确定 　　实施“营改增”税收政策以后，对其纳税地点和纳税方式等也进行了规范，这就使当前我国的税负政策体系从不同的方式上得到了进一步的完善。园林企业因为受到各种行业因素的影响，使得其工程的操作范围比较大、流动性也较强。比如