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完工百分比法在建筑施工企业会计核算中应用中图分类号：F235 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02 摘要建造施工合同分为固定造价建造合同和成本加成合同，是由建筑承包商与客户签订的经济合同。由于建造合同中的资产大多数额体积大，造价比较高，建造期一般都比较长，需要一个会计年度，或者几个会计年度。作为建造施工的企业，针对建造合同中资产数额大的这个特点，因该如何准确及时的反映企业在建造施工过程中每个会计期间的经营成果，那么就需要采用一种有效的方法---完工百分比法。本文将根据建筑施工企业的施工特点，谈谈建造施工企业运用完工百分比法的一些看法。 关键词建造施工企业完工百分比法会计核算 一、 完工百分比法概念浅析 1.完工百分比法的概念 完工百分比是指以建造施工合同中工程完工进度确认收入和费用的方法，当合同收入与合同成本互相匹配时，就可以运用完工百分比法计算当期已完工部分的收入、费用以及利润，根据财务报表能为企业法人提供有关的数据，工程进度及当期损益情况的相关信息，便于制定财务决策。 2.完工百分比法的使用前提 完工百分比法一般在施工周期比较长的情况下使用，在建筑企业和船舶加工制造企业中用得较为频繁。 言而总之，完工百分比法的使用条件有以下一些特点：当期收入能够准确地计量；相关的经济利益比较容易流入企业；合同的完工进度能够准确可靠的确定；合同中发生或将要发生的成本可以准确计量和合理预计。 二、建筑施工企业运用完工百分比法的优点 1.促使企业建立完整的成本核算体系 工程的实际成本和预计成本是确认完工百分比的重要依据，这就要求企业对各类成本的归集、汇总的能力要强。要建立一套专业完整的会计核算体系：一方面，在编制总成本预算时，应准确、切合实际；另一方面，要及时跟进工程进度及实际成本开支情况，把实际发生的成本费用及时汇总合理入账，当出现较大差异时能够及时调整毛利率，避免最后决算时出现利润上的大幅变动。 2.有利于企业各项财务指标数据的稳定性 完工百分比法体现了收入配比原则，反映了收入、利润是提供劳务而取得，根据劳务的进度而确认的事实。选择完工百分比法进行会计核算的建筑施工企业，在财务报表上列示的收入、利润更为均衡。各会计期间资产负债表、利润表、以及一些财务指标不会产生太大的波动， 防止因工程结算时间导致的收入、利润的不同。 完工百分比法影响资产负债表主要表现在两个科目目上：一是存货，二是预收账款。 在成本归集到位和业主及时计价的情况下， 这两个科目的金额变化不大，变动幅度较小，因此计算出的各项财务指标的波动幅度也不会很大。 如果能够合理的预计总成本以及合同毛利，那么所确认的收入就不会有较大的变动，所以利润变动的幅度也不会很大。 3.完工百分比法与建筑施工企业的工程特点相结合 与其他行业相比，建筑施工企业所承建的工程项目合同施工周期长、造价较高、而且结构复杂，从签订建造合同到工程竣工交付使用，合同需要保修一定的时间，工程才算完结。如何能够真实、准确地核算施工成本和收入，是施工企业一直所关注的问题。完工百分比法就是结合了施工企业的特点，在确认收入和成本时有效的避免了会计期间的工程收入、费用支出及收益发生的波动。另外，运用完工百分比法进行会计核算的施工企业也体现了收入与成本配比原则。 三、完工百分比法在实际运用过程中存在的问题 1.涉税问题 首先，涉及到营业税问题。一般企业在实际操作中，都是通过完工百分比法确认收入然后计提税金，等到业主拨款的时候才能交纳税金，但是一般业主都是拨多少款开多少发票，因此，应交税费帐户余额周期较长，只有等到工程竣工结算后才能结清，但是，建筑施工企业往往有很多个施工项目，因此应交税费账户形成了长期悬账，反映不出纳税的现实义务。其次，是所得税问题。税法规定建筑施工企业采用完工百分比法进行成本核算的，所产生的利润要立即缴纳所得税，在目前工程回款不及时的情况下，企业就需要垫付大量的资金，对于资金流不足的企业来说，负担也就加重。 2.调整利润的空间较大 由于根据完成的合同工作量来预计完工进度较为困难，所以多数施工企业一般采用合同累计发生的实际成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度。这样做的目的，可以使收入和成本的配比以及利润保持平衡，但在有效时间内，施工企业可以控制成本，可以通过一些手段调整施工成本，或者调节工程进度，进而可以调整利润，这样做工程项目经营的成果反映不真实。 3.导致会计信息质量低下 在实际建设施工中，按完工进度计算确认收入的企业往往都会高于按工作量签证单认可收入的企业。一方面，是因为实际成本超过预计成本，导致完工进度被高估；另一方面，工作量签证往往滞后于结