第二章 销售与收款循环审计案例.ppt

第二章 销售与收款循环审计案例 案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例 一、本案例的内容和目标 1．本案例的内容（1） 本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。（2） 在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。 2．本案例学习的目标 　　学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 二、案例背景、过程与分析 （一）案例背景　1．审计人　　华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。　2．被审计人　　大为股份有限公司。 3．公司背景　　大为股份有限公司2000年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 4．审计时间和内容　　审计组于2008年2月15至3月6日对该公司2007年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 （二）案例内容与过程 1、审计目标 （1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性 （2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性 2、对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试 3、对主营业务收入环节实施实质性测试 （1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。 （2）进行凭证抽查，发现虚记的确切证据 （3）审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。 （4）进行销售截止性测试，发现主营业务收入入账期间不恰当。 （三）案例分析 1、审计人员要有足够的风险意识 2、进行分析程序要关注多方面的信息 3、从根源上审查会计造假 4、主营业务收入中的舞弊动机及手段 5、对主营业务收入应进行截止性测试 练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 ??? 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 ??? 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ ??? 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 ??? 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 ??? 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 　 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ ??? 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 ??? 进行销售收入的分析性复核程序时： ??? （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 ??? （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。 主要分