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企业所得税税前扣除 实务及案例分析 铂略电话会议 2014年2月21 日 目录 Part One 企业所得税税前扣除实务及案例分析 税前扣除的原则与内容 工资及三项经费 业务招待费 广告费和业务宣传费 佣金及手续费 财务费用 长期资产折旧、摊销 资产损失 对非居民企业支付款项 其他常见调整事项 Part Two 互动问答 Part One 企业所得税税前扣除实务及案例分析 税前扣除的原则与内容 税前扣除的原则 根据 《企业所得税法》第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出 ，准予在计算应纳税所得额时扣除。 按照税法对税前扣除内容待遇，又可归纳为： 据实扣除：根据企业在经营活动中实际发生的，并且能够符合税法扣除的前 置条件的金额按实扣除。 扣除条件 1. 生产经营活动是已经完成的：如售后的三包费用、准备金等属于或有的， 没有实际发生的，不能据实扣除； 2. 需要取得有效票据：如预提费用，在5月31日前取得票据即可据实扣除； 3. 对某些项目设定的要求中还有款项必须支付，主要涉及职工薪酬、职工 教育经费等。 限额扣除：税法对特定的项目，基于合理性的原则，制定了扣除的标准。 主要涉及业务招待费、广告费、宣传费、福利费、教育经费、工会经费、五 险一金、补充养老金、补充医疗保险、企业年金、公益性捐赠、佣金、手续 费、从非金融机构取得的利息等。 不得扣除：基于税收的立法精神，企业的经营活动必须要合法合规，由于不 合法不合规导致的罚款、罚金、滞纳金等，以及企业经营活动没有相关性的 费用支出，不允许在税前扣除。 主要需要关注营业外支出、资产损失等科目中是否有需要调整的事项。 分期扣除：主要涉及长期资产，如固定资产、无形资产、长期待摊费用等， 广义的分期扣除还包括损益性支出或者费用型支出，但是纵跨两个年度的费 用，应按照权责发生制原则，进行分期扣除。 应重点关注当年新增的长期资产，以及费用化支出和营业外支出中是否有应 做资本性支出但是一次性进入损益的费用。 每个企业都应该将自己的经营活动和财务处理结合税法规定进行梳理，并分 类处理。 工资及三项经费的税前扣除 工资性支出税前扣除要点 1. 实际支付并扣缴个税 Part One 企业所得税税前扣除实务及案例分析 2. 关注 《关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关 问题的公告》(国家税务总局公告2013年第19号) ，以下简称“19号公告”。 19号公告对外籍员工工资薪金税前扣除的管理提出新的要求。假设母公司派 遣的外籍员工，其报酬按照工资薪金发放，并扣缴个人所得税，一般认为这 样在税前扣除是比较安全的。但是如果根据19号公告，判定外派员工在华构 成常设机构，那么企业支付的就不是工资薪金，而是向常设机构支付服务费， 其中可能是提供技术支持服务和管理咨询服务，而这些服务是属于营改增的 项目，常设机构应开具国税的增值税发票给境内支付方，由此会牵扯到非居 民企业在华纳税的流转税义务以及常设机构取得收入核定征收的企业所得税。 目前外籍员工的工资支付有三种模式： （一）由境内接收企业代扣代缴个人所得税后支付给境外母公司，再由母公 司支付外籍人员的工资及其境外劳保等。企业应注意，扣缴个人所得税的工 资薪金金额加扣缴的个人所得税应等于在账面上所体现出来的职工薪酬，税 务机关非常关注账面列支的工资薪金与申报个税的金额是否相等，如果不等， 会认为是境外母公司所获得的管理利润，那么应构成常设机构。 （二）境外母公司将外籍员工挂靠在海外人员人力资源代理管理公司，接收 企业将钱付给人力资源服务公司，人力资源服务公司开发票给境内支付方， 再由人力资源外服公司将工资等费用支付给外籍员工并代外籍员工在地税局 申报个税。外服公司必须提供发票及发票清单，以证明所支付的费用已经