税务会计与财务会计分离的可行性研究现代经济信息.doc

现代经济信息 一、前言 随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计 体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。从理论上讲，税务会 计和财务会计之间存在的目标差异以及由于目标差异而导致的计税差 异和其他内外趋动因素，必然导致税务会计与财务会计的分离，而实 践中，英美等国家制度上已经形成财务会计、管理会计、税务会计三 足鼎立之势。因此，建立税务会计有其客观必然性，也是我国会计改 革的必然趋势。 二、税务会计和财务会计分离的客观因素 税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定历史阶段 的产物。国家为了保证税收的及时、稳定、可靠，满足公共需要所需 的经费而制定相应的税收法律法规。在征税中，政府主管财税的部门 要计量与核算所征收的税款，以反映税收收入的应收、已收、欠交情 况，产生了税收会计；而同时，各企业、单位和居民个人也要计量和 反映本身税款的应交、已交、欠交情况，以便于准确地计算并及时缴 纳税款，这就产生了税务会计。从职能说，现代税务会计不仅要核算 所得税会计、流转税会计、其他税法与会计准则规定有差异的税种会 计，还包括税务登记、发票的购置及使用、纳税申报、税款解缴、税 款减免等纳税环节、同时具有税务筹划(也称节税)等职能。这样，税 务会计不仅能为税务机关税务征管、检查提供明确的会计信息，而且 也为纳税人自身节税提供会计信息。税务会计既能使投资者、债权人 等外部报表使用者了解企业纳税情况和有关税金支出的财务状况、 经营成果，又能为企业经营管理者的决策提供有关税金支出的会计信 息。通过税务会计工作反映情况，保证企业按照法律规定履行其纳税 义务，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发 生，避免因不熟悉税收规定造成未尽纳税义务而受处罚所导致的损 失。企业税务会计不仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过 税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护 自己的合法权益的目的。这样的税务会计兼具财务会计和管理会计之 长，与成本会计类似，税务会计既为财务会计，又为管理会计提供会 计信息。 三、税务会计与财务会计分离的内在原因 1.税务会计与财务会计的目标差异 税收制度主要代表征税人即国家的利益，其目标是保证企业能 够及时足额的纳税。因此，政府将会更加关心企业收入方面，表现在 收入实现的时间和规模上；而对成本则采取相反的态度，这表现在政 府限制成本的范围、标准而体现的时间。会计制度主要代表出资人的 利益，关系到与企业存在利益关系的各个利益主体的利益分配问题， 为了客观公正地维护各方利益，保证企业顺利经营，财务会计必须遵 守其准则的要求，真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，因此 其目标是向企业内外部信息使用者提供客观公允的财务信息。这种客 观公允的效果表现为：经济真实性效果和资本保全效果。因此，出资 人首先关心的是会计能够真实反映收入，并清晰界定收入中用于成本 补偿部分。这表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估预计成本。相 反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收 入。出资人这种做法，不仅充分保全资本，也有助于防范潜在风险， 减少或推迟税赋。 2.税务会计与财务会计的目标差异导致计税差异 财务会计在确认和计量损益的时候遵循权责发生制和配比的一般 原则，并大量运用起修正作用的谨慎性原则。在计量属性上，财务会 计适当考虑经济的变动因素如物价变动等，修正历史成本，对所得的 资产评估增值，依据有关的规定可调整相应的账户余额并且纳入损益 计算的范畴。而税务会计在具体核算中采用权责发生制与收付实现制 的结合，为了防止税赋的无端流失对配比原则作了许多规定，对会计 制度上频繁使用的谨慎性原则不予肯定，在计量属性上则坚持使用历 史成本，因而税务会计和财务会计在收入、费用确认的范围和时间上 存在着不同，这种不同导致它们对所得税计算的差异，这种差异按性 质可分为永久性差异和暂时性差异。企业在纳税申报时就需要以会计 收益为基础，依据所得税法进行调整，即将会计收益调整为应税收益 作为计税依据。为了保证财务报告所揭示的会计信息的客观公允，财 务会计中产生了一个专门处理由于会计收益与应税收益的不同所导致 的所得税费用差异的会计程序，就产生了税务会计的一个重要组成部 份——“所得税会计”，它也是导致税务会计独立于财务会计的主要 因素。在增值税上，税法对配比原则持否定态度，实务中并未使用增 值额作为计税依据，而是依据扣除法设计了发票制度，并制定了扣除 条件，由此产生大量的增值税差异，包括时间性差异和永久性差异。 这些差异都为税务会计的独立及税收筹划提供了空间。 3.税务会计与财务会计的分离的必然性 为了客观公允地反映企业的财务状况和经营成果，财务会计允许 企业根椐自身经营的具体情况在几种会计方法中进行选择。而税法