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合并报表中存货内部交易抵销处理 　　摘要：合并财务报表是集团公司中的母公司站在整个集团角度编制的报表，因此在编制合并资产负债表时，应将企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。本文以举例的形式，通过比较企业个别账务处理与企业集团作为一个整体对经济事项的账务处理，从而对抵销分录进行阐释，希望能够帮助相关人员尤其是初学者加强对该部分内容的理解和学习。 关键词：合并财务报表 存货 内部销售 抵销处理 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。 一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理 例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。 1.购进商品时，P公司的账务处理为： 借：存货 200 000 贷：银行存款 200 000 销售商品时，P公司的账务处理为： 借：银行存款 250 000 贷：营业收入 250 000 借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000 2.销售商品时，S公司的账务处理为： 借：银行存款 200 000 贷：营业收入 200 000 借：营业成本 160 000 贷：存货 160 000 3.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为： 借：银行存款 250 000 营业成本 360 000 贷：营业收入 450 000 存货 160 000 4.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该业务仅为一个简单的销售业务，其账务处理为： 借：银行存款 250 000 贷：营业收入 250 000 借：营业成本 160 000 贷：存货 160 000 5.由上可以看出，“营业成本”多计200 000元，“营业收入”多计200 000元，因此应编制抵销分录： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 200 000 二、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 例2：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2×12年全部未实现对外销售而形成期末存货。 1.对于该笔交易，S公司作为独立核算公司的账务处理为： 借：银行存款 200 000 贷：营业收入 200 000 借：营业成本 160 000 贷：存货 160 000 2.P公司作为独立核算公司的账务处理为： 借：存货 200 000 贷：银行存款 200 000 3.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为： 借：营业成本 160 000 存货 40 000 贷：营业收入 200 000 4.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该笔业务实际上相当于企业内部物资调拨活动，不需要进行账务处理，因此应编制抵销分录： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 160 000 存货 40 000 或拆分为： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 200 000 借：营业成本 40 000 贷：存货 40 000 其基本思想是首先假设当期存货全部对外销售，即第一笔抵销分录，然后判断是否存在未对外销售的存货，若存在，则抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售损益，即第二笔抵销分录。本例中，由于全部形成期末存货，其未实现销售损益为200 000×20%×100%=40 000（元）。 如果有30%未对外销售，则抵销未实现销售损益为200 000×20%×