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对于注会考试辅导教材《会计》书中有关概念探析 　　摘要：注册会计师考试辅导教材《会计》一书中，有若干定义存在不严谨、不精练甚至是错误的问题，会对读者的理解和掌握造成困扰，本文在对存在问题进行深入分析的基础上，提出新的定义。 关键词：会计准则 定义 重新定义 注册会计师考试辅导教材《会计》一书中，有若干定义存在不严谨、不精练甚至是错误的问题，会对读者的理解和掌握造成困扰，因此，有必要对此进行深入探讨。 一、 政府补助的定义 教材中此定义采用的是《企业会计准则第16号――政府补助》中的定义：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 此定义存在如下缺陷：1.繁琐。具体体现为：（1）企业资产可分为货币性资产和非货币性资产，因此，定义中的“货币性资产或非货币性资产”可简化为“资产”，使之更加精炼。（2）定义中强调了政府补助是无偿取得的资产，则有偿取得的资产不属于政府补助。企业所有者的投资是需要有投资回报的，因而是有偿的，所以不是政府补助。因为无偿和有偿是性质完全不同的，这一结论很容易推导得出，因而不需要在定义中再额外添加一句“但不包括政府作为企业所有者投入的资本”，这样缩简后会使定义更为凝炼。如果非要强调一点的，应是性质相同的、但又不属于政府补助的范畴，比如可考虑添加“但不包括增值税出口退税”。（此点后面详述）。 2.不全面。具体体现为：（1）教材中特别强调了此定义的特征有三条，其中第二条就是“直接取得资产”，即直接性，指资产有个直接转移的过程，如企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退方式取得的税收优惠等，就属于准则中规定的政府补助的范畴。而间接性指资产只是有个间接转移的过程，而非直接，如企业取得的减征、免征、增加计税抵扣额等方式取得的税收优惠等，就不属于准则中规定的政府补助的范畴。而这样一个非常重要的特征却没有体现在政府补助的定义中，确实是一项重大遗漏。（2）教材中说明此定义特征的第三条是，增值税出口退税不属于政府补助，原因是增值税出口退税虽然是企业直接并无偿取得的资产，但是，实质上却是政府归还企业先前垫付的资金（指增值税进项税额）。 增值税出口退税与政府补助虽然都具有相同的特性，即直接性和无偿性，但却不是相同的事情，因此，可以在政府补助的定义中突出强调增值税出口退税不是政府补助。 综上所述，可对政府补助重新定义如下：政府补助，是指企业直接从政府无偿取得资产，但不包括增值税出口退税。 二、 股份支付的定义 教材中此定义采用的是《企业会计准则第11号――股份支付》中的定义：“股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。” 此定义的缺陷有以下两点：1.不准确或者说不明确。定义中的“承担以权益工具为基础确定的负债”，未明确指明是以权益工具的什么为基础确定的负债，应点明是以权益工具的公允价值为基础确定的负债。2.涵盖的范围过广。具体体现为：（1）定义中的“职工”是指本企业的管理人员，甚至有时只是本企业的高级管理人员，而非本企业的全体职工，即不包括本企业的被管理人员。因此，应将“职工”改为“本企业的管理人员”。（2）定义中的“其他方”是指本企业外的其他人员，这些人既可能有归属的单位，也可能没有归属的单位，属于自由职业者。因此，应将“其他方”改为“本企业外的其他人员”。（3）定义中提到的“企业为获取……服务”，是指企业在日常经营活动简称日常活动中为获取的服务，而非企业所有的活动。因此，应在定义中添加“在日常活动中”。 综上所述，可对股份支付重新定义如下：股份支付，是指企业在日常活动中为获取本企业的管理人员和本企业外的其他人员提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具的公允价值为基础确定的负债的交易。 三、 境外经营的定义 教材中此定义基本采用的是《企业会计准则第19号――外币结算》中的定义，“境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。” 此定义的缺陷是：定义涵盖的范围混淆不清。 定义中的第一句“境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。”意思是，只要这些子公司、合营企业、联营企业、分支机构是在境外设立的，就全部都是境外经营，而不管其选用的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。这明显是以地域范围作为判断标准。 而教材却对如何识别境外经营作出如下说明：“区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记