营业税缩小税基的筹划二.PPTVIP

第6章 营业税的税收筹划 营业税概述及筹划要点 一、营业税的纳税人及征税范围 征税范围为在中华人民共和国境内 有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产 有偿销售不动产 纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 强调“有偿” 营业税概述及筹划要点 二、营业税的税率 1.交通运输业3% 2.建筑业3% 3.金融保险业8% 4.邮电通信业3% 5.文化体育业3% 6.娱乐业5～20% 7.服务业5% 8.转让无形资产5% 9.销售不动产5% 按行业设计税目税率，存在税率差异 为公平税负，避免重复征税，营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。 1）交通运输业 运输企业运输旅客或者货物出境，在境外改由其他企业承运的，按余额为营业额。从事联运业务的运输企业，应按其实际取得的营业额计税。 经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。 2）旅游服务业 旅游企业组织旅游团到境外旅游，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 旅游企业组织境内旅游，以全部旅游费减去支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 3）建筑安装业 纳税人将建筑工程分包，以全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产的六种材料，可以按照营业额扣除材料价格后的差额作为计税依据征收营业税。 六种材料为：（1）金属结构件；（2）铝合金门窗；（3）玻璃幕墙；（4）机器设备、电子通讯设备；（5）建筑防水材料；（6）国税总局规定的其他自产货物。 设备价款的扣除问题。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆等物品属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 清包工纳税问题。纳税人采用清包工形式提供装饰劳务，按照向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。 4）金融业 转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 5）保险业 我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人实施扣缴。 6）融资租赁业务 经批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 7）邮电通信业 电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 中国移动通信集团通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。 电信部门以“集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税。 8）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。 9）服务业 劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 代理广告，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司的广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 物业管理，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃汽以及代承租者支付的水、电、燃汽、房屋租金的价款后的余额为营业额。 10）销售或转让购置的不动产