论现代企业制度下内部审计.doc

论现代企业制度下内部审计 　　摘要：随着我国现代企业制度的不断成熟和发展，内部审计对现代企业将显得日益重要。本文主要采用总体描述和抽样研究的方法，回顾了现代企业内部审计的一般状况，重点对影响现代企业的内部审计的因素做出了深入分析。同时，本文还就我国现代企业内部审计控制的重点做出了尝试性的探讨，得出了一些初步的结论。 关键词：现代企业制度；内部审计；有效性审计；绩效审计 一、现代企业内部审计概述 （一）内部审计受重视的背景 健全的审计控制机制是现代企业控制不可缺少的组成部分。不管是外部治理还是内部治理，核心环节是所有者可以公正评价经营者履行受托经济责任的情况，企业内部审计的存在刚好补充这个环节；在企业治理结构中，对审计的需求已不仅仅是资本所有者与经营所有者的共同意愿。企业内部审计的作用促进股东利益与经理人员利益最大化、平衡不对称信息和有效执行代理合同都得到充分体现。 由于现代企业的内部结构和外部环境的变化，企业管理层次的复杂化，企业扩大了内部控制范围，要求企业内部出现内部审计部门对其经济活动进行审查和监督并向企业的所有者报告经营业绩的真实性。内部审计就是在这种环境下产生和发展起来的。 （二）内部审计概述 审计是现代企业治理结构的重要组成部分，是由站在公正中立的第三者立场上的人对有关人员的行为进行直接监督，以及对有关人员的行为结果进行批判性调查，还包括就监督及调查的结果表示意见。任何一种审计活动都包含有审计人、被审计人和审计委托人三个方面。 在现代企业中，内部审计具有监督、评价、控制、服务等多种智能。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理，控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。由此可见，为实现组织目标内部审计的职能，内部审计的内容是不断适应管理的需要而发展、变化和完善的；内部审计职能的有效发挥有赖于机构的合理设置，大量各种层次的企业分布面又广，更加需要企业加强内部审计实现财务控制和约束。 二、现代企业内部审计的控制 （一）现代企业内部审计的组织机构 1.企业内部审计的设置模式 要想让企业的内部审计发挥作用，首先必须让内部审计机构有足够的地位，享有较高的独立性和权威性，也就是企业内部审计机构必须要在企业最高权力机构的直接领导下工作，向最高决策层负责；内部审计机构的负责人具有较高的行政地位，在组织机构中享有充分的权威。目前，我国企业内部审计机构的设置有五种模式：①财会部门下设内部审计机构；②总经理下设内部审计；③监事会下设内部审计机构；④董事会下设内部审计机构；⑤由董事会下设审计委员会领导。第五种模式因其层次最高，独立性强，有利于审计人员独立开展工作，并且它是根据企业的特点、内部审计独立性原则和西方国家的经验而形成的。 2.审计委员会 审计委员会实质上是公司与外部独立注册会计师之间矛盾的缓冲器，主要目的在于减少管理层对外部审计活动的影响和干预，提高审计的独立性，充分发挥外部审计的独立鉴证功能。可见，董事会下设审计委员会的模式正逐步被我国接受。 （二）现代企业内部审计控制的重点 1.在“静”的方面，突出资产存在真实性的审计 在企业真实性审计方面要重点审查企业所提供的会计报表数字是否真实、完善、准确，搞清楚企业有无任意操纵利润和企业各项业务经营活动是否真实，对于以借贷形式转移资金和利润的账务核算事项尤其要注意。内部审计应关注的重点是企业是否通过让其他成员企业或其他关联企业向自己公司支付高额的投资利息或租金回报来粉饰企业业绩，以显示自己的利润。 2.在“动”的方面，突出企业资本运行有效性的审计 在企业的有效性审计中要特别注意资本流动的合规性和效益性。企业为扩大生产经营规模，通过资产重组、兼并、联合、参股等多种形式进行资产转让和资产置换，实际投资主体多元化，因此审计重点是企业在资产流动中涉及对外投资、兼并或资产有偿转让的那些情况，譬如对外投资是否经过严格的审查和决策程序；重大投资项目是否经过可行性研究，有无报经董事会审批，有无投资协议、章程；企业对外投资是否超过集团资产的50%及投资收益情况。还有，在采用现金购买资产、现金购买股权、股权交换资产、股权交换股权等过程中，有无按规定进行资产评估或是否存在高估低估现象。 3.在“静”与“动”结合方面 企业资产真实性审计、资本运行有效性审计二者都要从制度基础审计入手，因为它决定审计方式，还关系到审计范围的大小、审计的时效。通过对内部控制制度的测试，看看它是否完整、正确、有效和合理，进而评价找出其薄弱环节并发现关键控制点，这样就可以确定其审计重点、审计范围、审计方式和对问题多发部位的内