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浅谈责任会计在我国企业推广应用 　　[提要] 本文通过典型案例引出我国企业推广应用责任会计的必要性，继而阐述我国企业中责任会计的实施现状，并结合我国实际情况，对改善责任会计问题提出相应建议。 关键词：责任会计；责任中心；推广应用 基金项目：塔里木大学校级课题（项目编号：TDSKSS1314） 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2014年3月27日 一、引言 财政部在《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中提到：“应该围绕建立现代企业制度、强化企业内部管理、提高经济效益的要求，发扬吸收职工群众参加理财的传统，运用现代管理会计理论、方法和技术，建立起以责任会计为主要形式的企业管理体系，做到目标明确，责任落实，考核严格，奖惩分明。”某些大企业如邯郸钢铁厂1991年起在企业内部实行“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的经营管理工作，即：将产品目标成本的各项指标层层分解到各分厂、车间和职工个人；通过层层签订承包协议把分厂、车间和职工个人的权、责、利与企业的经济效益紧密的联系在一起；把个人的奖金和目标的成本指标完成情况直接联系，使全厂职工人人身上有指标，人人当家理财，成为企业真正的主人，即在企业内部实行责任会计，从而使邯郸钢铁厂在5年内扭亏为盈，实现利润的大幅度增长。实践证明实行责任会计是提高经济效益的有效途径，推广责任会计在我国企业中应用势在必行，但是我国绝大部分特别是中小企业并没有认识到责任会计的重要性。 二、我国企业责任会计实施现状 （一）责任中心权责界定不清。我国企业在内部实施责任会计时，通常模仿西方模式，生搬硬套，在划分责任单位时，将企业内部各个组织单位笼统划分成三种责任中心，即成本中心、利润中心和投资中心作为责任会计的主体，并没有结合本企业自身的特点与要求设置适合自己的责任中心。这种做法虽然强调了各个责任单位的重点工作，并且简单快捷，但在责任考核方面没有有效的责任划分机制，不利于对各个责任中心进行全面的考核，容易造成责任中心为了追求自己的责任指标以牺牲其他部门或企业整体利益为代价。比如，作为成本中心的生产车间，为了降低产品成本，在生产产品时，可能以降低产品等级为代价降低产品成本。又如，作为利润中心的销售部门为了自己的责任指标最大化，可能不考虑客户信用进行大量赊销，结果应收账款不能及时收回，企业资金循环困难，给企业整体利益造成损失。此外，我国企业在确定责任中心时，主要针对业务部门，并没有把董事会、高级经理层划到责任范围之内，从而使各个责任中心的责任承担能力受限。 （二）内部转移价格的制定忽视市场规律。内部转移价格是责任会计实施的基础，是考核各个责任中心的主要依据，内部转移价格制定的是否合理直接关系到各个责任中心的利益，从而可能影响到责任中心员工的工作积极性。内部转移价格的制定通常应由相关的责任中心协商制定，从而兼顾双方利益，但是我国企业在实行责任会计时，制定内部结算价格缺乏一定的科学合理性，反而带有一定的强制性，通常是将企业总部制定的内部价格作为内部转移价格，而总部出于均衡企业发展的需要，在制定内部结算价格时可能会忽视其市场规律，制定的价格与外部的市场价格存在较大差异，从而不能较为客观地反映责任中心的经营成果或实际支出水平，使该承担的成本没有承担，该获得的收益也无法获得，如此便使得相关责任中心挖掘内部潜力降低成本的积极性下降，或使得相关责任中心促进销售的热情下降，从而不利于企业的长远发展。 （三）业绩考核指标单一。当前，我国企业在实施责任会计时，通常是依据一个标准对责任中心进行考核，比如，作为成本中心的生产车间主要是依据产量和成本来进行考核，作为利润中心的销售中心则依据销量和价格，即销售收入来进行考核，如此评价指标极易产生反向激励，很可能使各个责任中心为了最大化本部门的局部利益去牺牲其他部门或企业整体利益。此外，在制定考核指标时对各责任中心资源的可控性也不够重视，如现在较多企业特别是国有企业冗员现象严重，各部门不同程度地存在人员拥挤现象，产品需求有限的情况下，机器设备得不到充分地利用，所有这些不可控因素的存在致使相关责任中心的成本不完全受自己控制，部门的绩效指标不能够准确反映该部门实际对企业的贡献，从而不利于调动员工的积极性，损害公司的整体利益。 （四）实施责任会计的技术力量薄弱。责任会计属于管理会计的范畴，对相关会计人员的素质要求较高。但是，当前我国适应于企业的高素质会计人才较少，大部分会计人员处于中下技术层次，仅仅能够满足财务会计处理的需要，管理水平较弱，远远不能满足企业实施责任会计的需要。此外，虽然大部分企业实行了会计电算化，但企业使用计算机仅仅是为了辅助记账，对于利用电算化进行预算、控制等非常有限，从而不利于责任会计的推广和应用。 （五）实