高级会计第9章 合并财务报表的编制-1).pptVIP

情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] [子公司股东权益期末账面余额] （1）不考虑长期股权投资减值准备情况下： 一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。 情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末账面余额×少数股权比例] （2）考虑长期股权投资减值准备情况下： 有关抵销分录如下： 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 资产减值损失 （当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备） 年初未分配利润 （以前期间母公司对该子公司股权投资计提 的减值准备） [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末账面余额×少数股权比例] 情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 或营业外收入 （合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额） [子公司股东权益期末账面余额] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 以后期间：应将“营业外收入”换成“未分配利润——年初” 或:借:存货等 贷:资本公积 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 或营业外收入 （合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额） [子公司股东权益调整后期末余额] [差额] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] 情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 （1）不考虑长期股权投资减值准备情况下： 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例] （2）考虑长期股权投资减值准备情况下： 有关抵销分录如下： 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉