合并报表分录.docxVIP

步骤一：做调整分录，将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。借：存货　　固定资产　　无形资产　　……　　贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产　　贷：递延所得税负债　　　　资本公积（差额倒挤）调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用　　贷：固定资产　　　　无形资产借：递延所得税资产　　贷：递延所得税负债　　　　所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。乙公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20 贷：资本公积 20 （2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。借：固定资产（120－100）20 贷：资本公积 20 借：管理费用(因为是管理用设备) 4 贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4 借：所得税费用 1.5 贷：递延所得税负债 1.5 [说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）] 借：盈余公积（5.5×10%）0.55 贷：提取盈余公积 0.55步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）　　贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）　　贷：长期股权投资借：长期股权投资　　贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资　　贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2007年，乙公司实现净利润1000万元，假设当年分出现金股利200万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。甲公司在编制2007年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下（单位：万元）：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资——乙公司 800 贷：投资收益（1000×80%） 800 ②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益（200×80%）160 贷：长期股权投资 160③对于子公司其他所有者权益变动借：长期股权投资——乙公司 80 贷：资本公积——其他资本公积（100×80%）80 ④按净利润10%调整盈余公积借：提取盈余公积（640×10%）64 800-160=640 贷：盈余公积 64 在连续编制合并报表时，应编制如下抵销分录：借：长期股权投资（800－160＋80）720 贷：盈余公积（640×10%）64 未分配利润——年初（640×90%）576 资本公积 80步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本/实收资本（子公司年末数）　　资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）　　盈余公积（子公司年初数+本年提取数）　　未分配利润——年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）　　其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）　　商誉（倒挤，也可以用合