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第九章 涉外税收法律制度 什么是税收？ 第一节 涉外税收法律概述 税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，凭借其政治权力参与国民收入分配和再分配，取得财政收入的一种形式。 涉外税收：国家凭借政治权利，依照涉外税法的规定，向有纳税义务的涉外单位和个人征收货币或实物，以取得国家财政收入的活动。 涉外税收的特征： 强制性 无偿性 固定性 涉外流转税管理制度 背景： 1994年以前--- 对在我国境内的外企（3种）与在华从事工商业活动的个人征收-工商统一税 1993年12月13日和12月25日- 新法规颁布- 全面实行流转税体制 什么是流转税？ 对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称。包括：增值税、土地增值税、消费税、营业税等内容。 流转税不是专门的涉外税种，适用于内资企业和外商投资企业。 增值税 -定义： 增值税是以商品生产、流通、加工、修理和进口各个环节新增价值或商品附加值为征税对象的一种流转税。 增值税税率：比例税率 13% 17% 出口货物税率为0，国务院另有规定除外 下列选项中哪一个属于我国增值税的纳税人？ 　　A.从事房屋租赁业务的甲公司 　　B.从事服装销售的乙公司 　　C.转让无形资产的丙公司 　　D.从事证券经纪业务的丁公司 　　答案：B 　　解析：增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。B属于销售货物的单位，故选B. 土地增值税 定义：土地增值税是对单位和个人有偿转让土地使用权的增值收益进行征税的一个税种。 纳税义务人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 征税对象：转让房地产所取得的增值额 税率：四级超额累进税率 消费税 定义：消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（价内税） 特点：消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。（只在某一环节对一部分消费品和消费行为征税） 现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目 。 比例税率 营业税 定义：在中国境内从事经营活动以应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额为征税对象的一种流转税。 营业税应纳税额=计税营业额×适用税率 某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元，支付其他旅游企业接团费15万元，替旅游者支付餐费20万元，宿费25万元，门票费20万元，交通费60万元，为旅游购买赠品支付5万元。 出口退税的法律规定 - 含义：对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税 。 - 为什么退？-通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇 。 出口退税应具备的条件： -1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 　　2、必须报关离境，对出口到出口加工区货物也视同报关离境； 　　3、必须在财务上做销售； 　　4、必须收汇并已核销。 外商投资企业和外国企业所得税管理制度 《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行，同时《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》自2008年1月1日起废止。 定义：中国对外国公司、企业和其他经济组织或个人在中国的投资企业和从中国境内取得应税所得的外国企业征收的一种法人所得税 。 纳税人：在中国境内从事生产、经营和取得其他所得的外商投资企业和外国企业。（依据不同） 税率：比例税率 外商投资企业总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税；外国企业仅就其来源于中国境内的所得纳税。 计税依据：应纳税所得额，即纳税人每个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额。 涉外个人所得税管理制度 定义：对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的外籍个人，从中国境内和境外取得的所得和不在中国境内居住的外籍个人从中国境内取得的所得征收的一种税。 纳税人分类：居民纳税人与非居民纳税人 个人所得税的特点： 在征税对象上实行分类所得税。 在计税依据上实行定额和定率相结合。 在税率方面实行分率课征制。 以个人为计税单位 计算简单 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 　　一、工资、薪金所得 　　二、个体工商户的生产、经营所得 　　三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 　　四、劳务报酬所得 　　五、稿酬所得 　　六、特许权使用费所得 　　七、利息、股息、红利所得 　　八、财