【精选】第六章 风险管理框架下的内部控制-控制活动.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 公司战略与风险管理 第六章　风险管理框架下的内部控制 知识点：控制活动 ● 详细描述： ·企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受 度之内。 ·控制活动或控制措施概括为7个方面，即不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效 考评控制等。 1、不相容职务分离控制 不相容职务是指那些不能由一个部门或人员兼任，否则可能弄虚作假或 易于掩盖其作弊行为的职务。　　 不相容职务一般包括： ·授权批准 与 业务经办 ·业务经办 与 会计记录 ·会计记录 与 财产保管 ·业务经办 与 稽核检查 ·授权批准 与 监督检查 【补充资料】企业不相容职务分工的内容 会计岗位设置中的不相容职务 （1）出纳职务与收入、支出、费用的核算职务，与债权债务的核算职 务，与稽核职务，与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，应当予以分 离。 （2）会计核算职务与相应的稽核检查职务属于不相容职务，应予分离 。 （3）总分类账的登记职务与相关明细分类账的登记职务属于不相容职 务，应当分离。 （4）开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审 核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以 分离。 货币资金业务中的不相容职务 （1）钱账分管，即出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行 存款日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账，不负责汇总记账凭证，不 抄寄各种往来结算账户对账单。 除了出纳外，其他任何人，包括会计人员、单位领导、各种业务人员等 ，均不得办理货币资金收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票。 （2）出纳与核对职务应分离，即库存现金要由专人定期或不定期地进 行盘点；银行存款应指定专人及时对账，每月收受银行对账单、编制银行存 款余额调节表，应当由出纳、管理现金账和银行存款账以外的人员负责。 （3）支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责 人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。 （4）一切付款均须得到恰当批准，即付款经办人与审批人应当分离。 2、授权审批控制 要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项 的权限范围、审批程序和相应责任。 【例】在处理材料采购业务时，企业规定材料采购员对于1万元以下的 材料采购业务有权根据实际情况进行处理，决定是否采购，而对于金额超过 1万元的材料采购业务必须经过主管领导批准方可进行采购。 ·常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行 的授权。 ·特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。 企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任 何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 3、会计系统控制 （1）依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员 ，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技 术职务资格。大中型企业应当设置总会计师或者财务总监，设置总会计师或 者财务总监的单位，不得设置与其职权重叠的副职。 （2）建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工 ，使之相互监督和制约。 （3）按照规定取得和填制原始凭证。 （4）设计良好的凭证格式。 （5）对凭证进行连续编号。 （6）规定合理的凭证传递程序。 （7）明确凭证的装订和保管手续责任。 （8）合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账。 （9）按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、 保管财务报告。 4、财产保护控制