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“营改增”后运输业挂靠经 营需注意涉税风险 中税咨询-北京道正国际税务咨询有限公司 2013年7月29 日中国税务报 问题的提出 运输业挂靠经营现象普遍，实际车主和名义车主往往不一致，车籍所在地、企业注册地 和实际经营地往往不一致。通过挂靠，可以取得开具货运发票的资格，而且在事故处理、 保险赔付等方面获得一定的便利。 “营改增”条件下，这种经营方式如果处理不好，将产生不小的涉税风险。 CONFIDENTIAL 2 ©2013 China Tax Advisory Co. Group. All rights reserved. 纳税主体的确认 纳税主体的确定 以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。 以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配 等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。 因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得 经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无 法承受企业所得税支出。 对于无车辆所有权、不对挂靠户财务进行核算、只收取管理费的被挂靠企业，能否履行 相关法律责任，能否为纳税人，值得疑问? CONFIDENTIAL 3 ©2013 China Tax Advisory Co. Group. All rights reserved. 纳税主体的确认 纳税主体的确定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人） 以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相 关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 车辆挂靠经营一般有如下几种形式： 1.车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项税费； 2. 车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收入不纳入 财务核算； 3. 车主将车辆过户到公司，只将公司承揽的运输业务取得的收入入账，自行承揽的业务 不入账等。 CONFIDENTIAL 4 ©2013 China Tax Advisory Co. Group. All rights reserved. 税目税率的适用 所涉及的税目税率 一些纳税人既从事货物运输，也从事港口码头服务、场站服务、货物运输代 理、仓储和装卸搬运等物流辅助业务。“营改增”政策对提供运输服务和物 流辅助服务规定了不同的税目税率。 判断货物运输还是货运代理则以是否直接提供货物运输劳务作为标准。实务 中，税务机关和纳税人在税目、税率的适用上往往会产生分歧。 税目 增值税税率 货物运输业务属于交通运输业 11% 货运代理、仓储、装卸搬运、港口码头服 6% 务等物流业务属于物流辅助业 CONFIDENTIAL 5 ©2013 China Tax Advisory Co. Group. All rights reserved. 税目税率的适用 相关案例  某物流公司承接某发电公司燃料运输业务，由于运输业务量不均衡，当货 物大批量到达时，需委托其他承运单位或个人提供运力。委托其他承运单 位或个人提供运输的业务不能视为运输业务，而应属于物流辅助服务—— 货物运输代理服务；  某物流（配载）公司同时具有道路运输及货运代理的经营许可，其承接运 输业务绝大部分实际转包给运输个体户或个人进行运输，该公司采取车辆 挂靠、租赁等方式，以解决货运发票限额管理问题。上述情况，是按货运 11%征