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货物和劳务税纳税申报和纳税审核 三、消费税纳税申报 （三）消费税应纳税额的计算 6.已纳消费税款扣除的计算 【提示】本考点是消费税计算中的难点，常见于题中，考生需要重点掌握。 （）外购应税消费品已纳消费税款的扣除 扣税的具体范围：扣税的计算方法：现行消费税扣税方法采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法在某纳税期间可以扣除多少已纳消费税，取决于在这一纳税期间生产领用了多少外购的已税消费品。 扣税环节的规定： 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品[2006]769号文件规定，从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。 外购应税消费品连续生产应税消费品的纳税人从增值税一般纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为增值税专用发票（含销货清单）。纳税人未提供增值税专用发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。即购进应税消费品取得普通发票不得扣税。 （）委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除 以委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。 这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。 【例题?简答题】甲卷烟厂将委托加工烟丝收回10吨，且已被代收代缴消费税51781.25元。将其中9.2吨投入生产，生产的20个标准箱卷烟当期全部销售，取得不含税销售价款190000元；其余的0.8吨用于生产420标准条白包卷烟发放给本厂职工，实际生产成本12600元，成本利润率10％。计算甲厂当期应纳的消费税和增值税销项税。 【答案】 ①甲厂当期实际缴纳的消费税 销售单价＝190000÷（20×250）＝38（元） 每标准条销售单价38元低于70元，消费税适用比例税率为36％。白包卷烟消费税适用的比例税率均为56％。 销售卷烟应纳消费税＝20×50000×0.003＋190000×36％＝71400（元） 自产自用卷烟应纳消费税＝[12600×（1＋10％）＋420×200×0.003]÷（1－56％）×56％＋420×200×0.003＝18212.73（元） 准予扣除的已纳消费税款＝51781.25（元） 实纳消费税＝71400＋18212.73－51781.25＝37831.48（元） ②甲厂当期增值税销项税额 销项税额＝190000×17％＋[12600×（1＋10％）＋420×200×0.003]÷（1－56％）×17％＝37752.36（元） （ 业务情况 税务处理 生产企业 出口 增值税：出口免税并退税（免抵退） 消费税：出口免税不退税 内销 增值税：不单独计算应纳税额（按正常确认销项税额） 消费税：按三种计税方法计算 外贸企业 出口 增值税：免税并退税（先征后退） 消费税：免税并退税 内销 增值税：按购进扣税法单独计算 消费税：不交 （2）消费税退税与增值税出口退税在退税政策、退税率及退税计算方法上存在的差异如下表所示： 增值税出口退税 消费税出口退税 退税比例 按退税率计算退税 按征税率计算退税 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口货物 免抵退： 使用免抵退税的公式和规定退税率计算退税 免税不退税： 不计算退税 有出口经营权的外贸企业购进货物直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口货物 先征后退： 使用不含增值税的收购价款和规定退税率计算退税 又免又退： 使用不含增值税的收购价款和规定征税率计算退税 【例题?单选题】某外贸公司2011年3月从生产企业购入化妆品一批，取得的增值税专用发票上注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。 A.7.5万元　 B.8.4万元 C.9.7万元　 D.10.5万元 【答案】A 【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税＝25×30％＝7.5（万元）。 （3）出口应税消费品办理退（免）税后的管理 企业类型 退关、退货 消费税处理 收购货物出口的外贸企业 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的 报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管退税机关申报补缴已退的消费税税款 自营出口或委托外贸企业出口的生产企业 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发