我国政府财务报告的结构探析.docVIP

我国政府财务报告的结构探析 苑雪芳 北京外国语大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 政府承担公共受托责任的复杂多样性,要求政府财务报告提供广泛而多元的信息,确定报告结构成为当前我国政府财务报告制度改革的重要内容。本文从政府财务报告中财务和非财务信息的内容安排和信息层次两方面探讨报告结构,同时借鉴国际经验,认为报告的内容安排应当包括独立审计报告、管理层评述、财务报表及附注、要求补充的其他信息、财务状况分析、热点和专题六个部分,信息层次则根据报告主体性质和与基本政府的关系划分为逐项明细反映、汇总单独列示、定项统一反映、文字性揭示四个层次,并明确给出不同内容的具体构成和各信息层次与报告主体的映射关系。 关键词： 政府财务报告; 内容安排; 信息层次; 政府财务报告的结构解决的是政府财务报告中财务和非财务信息的披露内容以及披露层次的问题。具体来讲,政府财务报告的结构可以从两个角度进行考察:一是政府财务报告的内容安排,即报告应由哪几部分内容组成,各部分的具体安排是怎样的;二是政府财务报告的信息层次,即纳入政府财务报告的各种信息之间的关系是怎样的,各自的披露程度和形式如何。 一、国际实践与启示 (一)国际实践。 1. 政府财务报告的内容安排。 本部分选择美国和新西兰这两个具有一定典型性的国家为分析对象,需要说明的是,基于实质重于形式的原则,以下也将介绍政府部门和单位的财务报告,以期为我国政府财务报告的编制提供借鉴。 (1)美国政府财务报告的内容安排。美国联邦政府财务报告由财政部在联邦机构和单位财务报告的基础上合并汇编而成,有一套相对完善的报告结构体例,而联邦机构和单位财务报告由相应的联邦机构与单位负责编制,也有一套基本的结构安排。 联邦政府综合财务报告主要包括国民指南、管理层讨论及分析、财务报表、财务报表附注、补充信息、美国政府问责办公室审计报告六个部分。其具体的内容安排在每年发布时还会做细微调整,以2013~2014财年联邦政府综合财务报告为例,其内容依次为: 财政部长的一封信(A Message from the Secretary of the Treasury);(2)国民指南(A Citizens Guide); 管理层讨论及分析(Managements Discussion and Analysis);(4)总审计长报告(Statement of the Comptroller General of the United States);(5)财务报表(Financial Statements);(6)财务报表附注(Notes to the Financial Statements);(7)规定的补充信息(Required Supplementary Information(Unaudited));(8)其他信息(Other Information(Unaudited));(9)规定的补充托管信息(Required Supplementary Stewardship Information(Unaudited));(10)附录(Appendices);(11)美国政府问责办公室审计报告(U.S.Government Accountability Office Independent Auditors Report)。其中财务报表有七张,依次是:净运营成本表(即经营业绩表,Statement of Net Cost)、运营与净资产变动表(Statement of 0perations and Changes in Net Position)、净营运成本和统一预算赤字调节表(Reconciliation of Net 0perating Cost and Unified Budget Deficit)、统一预算和其他活动现金余额变动表(Statement of Changes in Cash Balance from Unified Budget and 0ther Activities)、资产负债表(Balance Sheets)、社会保险表(Ststement of Social Insurance)和社会保险余额变动表(Statements of Changes in Social Insurance Amounts),每张报表反映的内容不同,但不同报表的数据又是相互关联、存在勾稽关系的。 在联邦机构和单位层面,FASAB并未规定统一的账户科目表,但是联邦政府财政部要求各机构采用标准的总分类账户,这在一定程度上统一了各联邦部门的财务报告。联邦机构没有独立的年度财务报告,其财务报表及