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管理会计工具本土化路径探讨 黄金曦 徐丹 重庆理工大学财会研究与开发中心 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 管理会计自引入我国以来, 随着经济的快速发展愈发得到重视。作为现代化管理手段, 管理会计工具为企业管理者提供会计信息, 为管理层做出管理决策提供支持, 使管理者更好地控制经营过程, 有效解决企业经营过程中出现的一系列问题, 促进企业实现更有效率的资源配置。管理会计工具在我国企业的运用和本土化发展因而更加受到利益相关者的密切关注。本文对管理会计发展情况进行回顾分析, 并在此基础上对我国管理会计工具运用情况进行梳理, 通过整理分析管理会计工具在本土企业中运用存在的瓶颈, 并结合管理会计工具结构化特征和优秀的管理会计实践经验, 探索管理会计方法体系和工具的本土化创新路径。 关键词： 管理会计; 工具方法; 本土化路径; 在现代经济及不确定的环境中, 管理会计能够消除公司管理和股东在组织内部目标管理控制修正进程中存在的两者信息不对称问题。而管理会计工具作为管理会计理论目标实现的重要载体, 能够为企业实现价值增值、推动企业实施战略部署, 也日益受到资本市场, 管理者的高度关注。管理会计其方法体系及工具在西方国家的企业中都得到了较好的推广与运用, 发展较为成熟。而管理会计作为舶来品是在20世纪70年代末开始在我国企业中慢慢推广开来的。管理会计工具现被广泛应用于我国企业, 以平衡计分卡 (BSC) 、预算管理、全面质量管理 (TQM) 和经济价值附加 (EVA) 为典型代表。然而, 由于我国特殊的政治背景和市场环境, 以及国内企业对管理会计工具的认识不足, 对各种工具的作用区域与实施效果的理解存在偏差等种种原因, 使管理会计工具在本土企业环境中不能够很好地发挥其效应。本文对国内管理会计工具运用进行综合梳理, 并剖析管理会计工具在实际应用中存在的问题, 通过管理会计工具的综合特性和优秀的管理会计工具实践经验的借鉴, 共同构建中国式管理会计工具体系, 进而实现管理会计工具效用最大化, 达到最佳的公司效益。 一、管理会计工具的特征 (一) 管理会计工具的环境适用性 管理总在一定的环境之中, 管理会计工具的使用效果总是受制于一定的外部因素影响。企业要针对自身所在的情境特征, 在充分认识管理会计工具理性的基础上顺应企业内外部环境的变化, 并及时对管理会计工具做出相应调整。如环境成本管理工具会受到国家政策, 污水防治、大气治理等政策的影响。管理会计工具的环境适用性强调与环境有关的成本, 如强调废弃材料的损失价值。同时也要注重材料的量化方式和资源能源信息流动以及管理会计工具在我国企业环境管理中的运用, 但也可涉及公司内部管理和决策的众多领域, 并逐渐用于企业外部报告 (冯巧根, 2014) 。自20世纪90年代起, 发达国家的政府、研究机构、会计职业组织等开始重视环境管理会计的研究和推广 (干道胜, 2004) 。只有透彻地分析管理会计应用的制约因素, 才能更好得发挥管理会计工具的真实效能。 (二) 管理会计工具与其他工具的衔接有效性 20世纪90年代以后, 众多管理创新工具如EVA、BSC、作业成本法、全面预算管理等为了适应内外经济环境的变革应运而生。这些管理会计工具各自处于相对独立的管理控制系统之中, 自成一脉。因此, 这些工具各自的特点, 创新之间如何衔接和整合显得极其重要 (潘飞, 2002) 。管理会计工具, 特别在激励机制方面, 应该与人设政策、经济学以及与管理学等方面的工具创新相协调配合, 如薪酬激励工具的应用等。因为管理会计是最基层的实践环节, 所以管理会计工具在和其他工具衔接时还要考虑实施的有效性 (王斌、高晨, 2004) 。如鲍曼和卡格文 (BouwmannCagwin, 2002) 在考察作业成本法与业绩提高关联性时发现, 作业成本法与TQM或者JIT此类的战略创新工具结合使用会在一定程度上提高公司的财务业绩。 (三) 管理会计工具的特殊性 管理会计工具的特殊性究其根本是由于管理会计与财务管理两者侧重点不同所导致的。管理会计工具本身的“专用性”特征强, 并且管理会计工具所处的应用环境复杂且各具差异导致管理会计工具的特殊性。与财务管理相关的几个常用工具比较, 管理会计工具均具有自身的特点 (郑玲, 2016) 。如预算管理方面。管理会计强调的是企业中“责任会计与预算管理的结合”, 设置责任中心、实施责任制监控、编制责任预算、并进行业绩考评等环节的考量。管理会计中的预算管理是“财务预算+责任预算”模式, 这种模式进一步促进了全面预算管理 (涵盖业务预算、财务预算与专项预算等) 的形成与发