大型化工集团企业合并财务情况说明书的编报.docVIP

大型化工集团企业合并财务情况说明书的编报 王英华 重庆市渝北职业教育中心 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 1 合并财务情况说明书编报的必要性 近几十年来, 随着国内外学界对合并财务报表的研究越来越深入, 合并财务报表的编报进一步规范完善。但就目前国内外的研究情况来看, 研究重点较多集中于合并理论、合并范围、合并方法等具体会计处理方法上, 对合并财务报表分析的研究不够重视。 例如, 根据我国最新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》:合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。附注作为对合并三表的补充性说明, 主要从编制基础;重要会计政策和会计评估及其变更、差错更正;报表重要项目说明等方面对报表数据的真实性和客观性等进行补充描述, 此类分析方式对很大一部分非财务专业的报表信息使用者而言, 过于专业, 难以理解。 其次, 报表数据作为企业财务状况、经营成果和现金流量的综合反映, 受到外部经济环境、行业竞争、法律、政策以及企业经营模式、管理水平、筹资渠道、投资偏好等诸多因素的影响。这些因素中一部分可以进行量化, 以货币计量, 但更多影响因素却难以货币计量也无法量化, 因此附注编报侧重于描述或者展现可量化、可货币计量的报表数据, 以体现编报依据的客观性和真实性也就很容易理解了:毕竟对合并报表的编报者和审计者而言, 对影响报表数据的无法量化或难以以货币计量的诸多因素避而不谈;对影响报表数据变化的深层原因及可能造成的后果本着谨慎性原则不予主观性评价判断, 可以避免因不恰当的人为推测或建议造成报表使用者对信息的误读, 从而减少审计者或编报者的行业风险。 最后, 合并财务报表并非母、子公司财务报表的简单加总, 而是建立在各类复杂、专业性的条件假设、合并理论、编制依据基础上, 以不具有法人资格的“集团”作为会计主体, 剔除因报表简单合所并造成的“重复核算内容”而形成的会计信息。除了个别报表的数据的真实性、可靠程度外, 各类合并条件假设、理论、编制依据以及具体会计处理方式等技术层面的选择都会影响企业最终的合并结果。在此情况下, 即使专业财务分析人员力图透过千丝万缕、相互交织的数据透视其后的“真相”也需要花费相当的精力, 而对于多数未系统接受财会知识训练的合并报表信息使用者而言, 专业的合并报表附注内容很难转化为有效信息来指导企业集团的经营、决策活动。 因此, 尽管财务情况说明书自身存在诸多不足, 但考虑到非专业的企业集团决策层需要从整个集团层面了解财务信息, 从而对企业的筹资、投资、经营等行为进行判断决策, 部分分管行政部门从监管角度也需要更直接、更明了地整体了解企业的财务情况, 因此笔者建议除了合并财务报表附注之外, 企业可根据自身情况编制合并财务情况说明书来补充描述财务合并三表一注。 2 大型化工集团企业合并财务情况说明书编报的要点阐述 2.1 编报原则 以笔者曾经服务过的L大型国有化工企业集团为例:该集团属于传统工业企业, 旗下共有四家化工产品生产企业, 其中一家属于上市公司;共有化工产品销售公司四家, 主要销售本集团产品。 合并财务情况说明书基本在集团内部使用, 使用者主要为集团公司领导, 而省市各级分管、监管行政部门、税务、银行等部门单位对其报送未作要求。因此, 合并财务情况说明书的编报应当简洁明了, 易于理解, 便于非财务专业出身报表信息使用者理解;同时又要以真实完整的财务信息为核心, 对影响报表数据变化的深层原因及可能造成的后果本着谨慎性原则进行合理判断预测, 必要时可结合其他无法以货币量化却对企业财务状况、经营成果、现金流量等产生重要影响的非财务因素加以补充分析, 以增强报表信息对其使用者的有用性。 2.2 大型化工集团企业合并财务情况说明书编报要点 合并财务情况说明书的编报可参照其基本模式再根据企业具体情况进行适当调整。笔者根据L化工企业集团公司领导的日常会议习惯设置如下环节: 1) 集团公司基本情况。该部分主要简介集团公司主要经营范围、集团公司下属并表子公司。 2) 集团公司主要产品生产情况。该部分主要以表格方式列示集团及其下属所有生产性子公司产品生产情况。 因集团公司领导多从生产部门调任, 对生产极为重视, 所以按其需求首先归集集团旗下所有产品产量 (L集团产品品种较为单一, 七八种) 。 产量不属于合并财务报表编报内容, 不存在重复计算, 简单归集即可。对产量增减变动情况根据各公司所报送生产报表作简要分析。 未编制合并财务情况说明书前, 集团公司领导要了解集团旗下产品生产情况需要翻阅各子公司生产或财务报表, 编制合并财务情况说明书后, 集团所有产品产量可通过该表格