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控制环境对会计信息质量影响的研究 张月容 辽宁对外经贸学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 会计信息质量水平与整体的控制环境之间有着很大的关联性。重视会计信息质量的提升是当前在会计研究领域所关注的一个主要问题与方向。本文主要从控制环境的基本内涵出发, 探讨其对会计质量的具体影响。例如, 公司治理结构、企业文化、人力资源等方面对会计信息质量的影响, 对于今后企业会计质量的提升具体有一定的现实借鉴意义。 关键词： 控制环境; 会计信息质量; 1 引言 今天的企业之间的竞争, 已经不仅仅局限在企业产品与服务层面的竞争, 伴随着整个市场经济竞争趋势的不断凸显, 基于企业运营与管理需要而进行的企业内部控制与管理, 对于企业整体信息质量的提高, 尤其是企业整体综合竞争力水平的提升, 扮演着越来越重要的作用。 2 内部控制理论概述 内部控制是指企业为了合理保证财务报告的可靠性, 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守, 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。从理论的层面来看, 内部控制是企业运营与管理体系的重要组成部分。企业进行有效的内部管理, 或者说内部管控的主要出发点是为企业综合管理以及市场竞争力水平的提升服务。整体上来看, 内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通, 控制活动以及对控制的监督。 控制环境是指治理职能和管理职能, 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。包括对诚信和道德价值观念的沟通和落实, 对胜任能力的重视, 治理层的参与程度, 管理层的理念和经营风格, 组织结构及职权与责任的分配, 人力资源政策与实务等。 3 会计信息质量概述 会计信息质量在国际上有着较为通用的标准。本文主要对会计信息质量的内涵以及会计信息质量的基本特征来进行分析, 从而为之后的内部控制环境对会计信息质量的影响研究奠定一个良好的理论基础。 根据《现行会计准则》中有关质量的定义, 会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。 从理论的层面来看, 会计信息应该具有信息的可靠性, 信息的相关性以及信息的可比性、及时性等方面的特征。因为会计信息质量水平的高低对于会计信息使用者来说有着极为重要的意义。所以, 如果会计的信息不达标, 或者会计信息出现了严重的失真与偏差, 那么其所造成的不利影响是极为深远的。因此, 重视会计信息质量的提升是当前在会计研究领域所关注的一个主要问题与方向。 4 企业控制环境对会计信息质量的影响 在上文中已经对内部控制以及会计信息质量的基本内涵进行了初步的界定。公司的治理结构, 公司的企业文化建设以及公司的人力资源管理与组织结构等方面都会对会计信息质量所产生的诸多影响。本文以H公司为例来探讨企业控制环境对会计信息质量的影响。 4.1 H公司简介 H公司成立于2000年1月, 总部位于深圳, 是一家从事电力信息化系统集成业务的国家高新技术企业。开发研究计算机硬件、从事信息网络技术软件开发、公用信息网、专网、企业网的信息系统应用软件开发业务, 销售自产产品, 并提供相关技术咨询;从事信息通讯网络系统集成技术开发业务;计算机网络系统集成及相关技术服务;安防技术防范系统设计、施工、维修;承装、承修、承试电力设施;自有物业出租。 4.2 公司治理结构对会计信息质量的影响 在企业的运营与发展的过程当中, 一个企业在治理结构层面的优化与否, 在很大程度上会影响着整个的会计信息的质量水平。H公司是一家典型的集中型股权结构公司, H公司前五大持股股东章X持股26.89%、孔X持股18.68%、邢XX持股14.67%、苏XX持股6.67%, 杨XX持股5.35%, 持股比例合计达到74.62%, 这样的持股比例使得H公司股权高度集中。而且在公司上市之初, 公司前三大股东章X, 孔X, 邢XX签了《一致行动协议》, 这一协议使得公司股权更加集中, 更加巩固了章X在公司的实际控制人的地位。由于权力过于集中, 所以低层人员只能被动接受命令, 集中型治理结构不仅降低了监事会的监督权力以及独立性, 而且增大了财务舞弊的可能性, 影响了会计信息质量的可靠性。为了公开发行股票, H公司进行了财务数据造假, 根据监证会发布的调查结果显示:H公司在报送IPO的财务数据中, 分别虚增净利润2278.88万元、营业收入1592万元以及销售费用14.55万元, 虚减营业成本117.97万元和管理成本182.58万元, 当年的净利润虚增2278.88万