军工科研事业单位营改增后的选择和影响.docVIP

军工科研事业单位“营改增”后的选择和影响 刘红 中国工程物理研究院核物理与化学研究所 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 我国从2016年5月1日起在全国范围内实行全面的“营改增”政策。增值税将成为我国主要的流转税, 从此营业税将永久退出历史舞台。全面“营改增”对军工科研事业单位的采购运转、财务管理等方面产生了重要的影响。本文简要分析“营改增”后我单位管理方面的转变以及税收政策的选择, 针对目前“营改增”实施后的现状, 提出应对“营改增”的相关措施。 关键词： 军工科研; 事业单位; “营改增”; 1“营改增”的实施背景 为了建立健全科学发展的财税制度, 实现结构性减税, 推动社会专业化分工, 避免重复纳税, “营改增”势在必行。以前营业税和增值税并行, 破坏了增值税的抵扣链条, 也降低了事业单位本身税收筹划和财务管理的积极性。 为了解决传统的税制体制带来的弊端, 《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》 (财税[2013]37号) 指出自2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作。 2016年3月5日, 第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕, 国务院总理李克强指出, 从5月1日起全面实施营改增, 将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业, 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围, 确保所有行业税负只减不增。 科研事业单位在此之前业务涉及的税种是营业税, 在试点工作部署后, 陆续启动了“营改增”的培训学习工作, 与“营改增”相关的业务流程也在重新梳理和整合之中。对科研事业单位的财务工作者而言, “营改增”试点带来的影响是较为深远的, 从以前较为封闭和落后的税收管理适应到市场经济中的税制变化和税收筹划, 无论是在理论还是实务操作都带来了极大的挑战。 2 我所税务基本情况和身份选择 2.1 涉税基本情况 我所作为军工科研事业单位, 收入来源主要是任务性质的国家财政拨款以及自行争取的竞争性收入。竞争性收入中又分为自行争取的科研项目收入、技术服务收入、老点招待所收入以及成果转化收入等。“营改增”之前单位的技术服务收入以及老点招待所收入按照国家税收征收管理办法是要按照5%的税率缴纳营业税。从财税[2013]37号实施以后, 单位响应税务局“营改增”试点工作推动节点, 于2013年11月起转变为增值税小规模纳税人, 技术服务收入缴纳增值税, 招待所收入继续缴纳营业税, 双税并行。2016年4月响应李克强总理在工作报告中提出的全面完成“营改增”要求, 完成老点招待所“营改增”准备工作, 5月1日开始缴纳增值税, 全面完成了涉税业务的“营改增”要求。 2.2“营改增”后纳税人身份选择 我所面对“营改增”试点工作, 首先做出的选择是纳税人类别。我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式, 以发生应税行为的年销售额为标准, 将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 二者在计税方法、适用税率 (征收率) 、凭证管理等方面都不相同。 “营改增”之后我所缴纳增值税的业务是技术服务。技术服务发生的能够直接抵扣的成本主要是材料费、设备费以及外协费。假定采购过程中均可取得销售方开具的17%税率的增值税专用发票, 提供服务过程中均向购买方提供6%的增值税发票, 那么小规模纳税人3%的征收率和一般纳税人6%的税率的无差异可抵扣支出率 (使得两种身份下税负相等) 约是17.12%, 即合同价为106元, 不含税销售额为100元时, 只要能取得17.12元的可抵扣支出, 作为两种纳税人的税负水平持平, 当取得的可抵扣支出超过17.12元, 作为一般纳税人的税负水平将小于小规模纳税人。 单位在实际采购和销售过程中, 向销售方取得税率为17%的增值税发票, 向购货方提供6%的增值税发票, 因此无差异销项进项可抵扣支出率 (使得销项税额等于进项税额) 为35.29%, 即取得的可抵扣支出为35.29元时, 销项税额和进项税额相等, 当可抵扣支出大于35.29元时, 进项税额大于销项税额, 形成进项税额蓄水池, 无须缴纳增值税。 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 规定的应税服务年销售额标准为500万元, 即纳税人在连续12个月的不含税销售额高于500万元时, 应该申请成为一般纳税人。根据以往销售和成本构成情况分析, 理想状态下我单位每年取得的可抵扣成本率远超17.12%, 选择作为一般纳税人有利于降低税负。但是由于留给单位“营改增”试点工作准备的时间较短, 从人员培训到采购、销售环节均未能完全适应“营改