营改增对商业银行财务管理产生的影响及方案.docVIP

营改增对商业银行财务管理产生的影响及方案 徐星新 江苏南通农村商业银行股份有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 我国为了适应市场经济的变化, 改革了以往营业税和增值税并存征收的税制格局, 开始实行营业锐改征增值税试点, 并在2016年全面推行到生活服务业、房地产业、建筑业和金融业。作为一种以营利为主要目的的特殊金融业, 商业银行在财务管理方面受到营改增的一定影响。本文主要分析营改增对商业银行财务管理产生的具体影响, 提出应对这些影响的方案, 希望能够促进商业银行财务管理的规范化和有序化。 关键词： 营改增; 商业银行; 财务管理; 营改增主要是为了削减纳税环节, 减轻企业缴纳税费的负担而采用缴纳增值税的方式来代替以往的营业税。营改增是依据我国内外发展的新形势而制定的政策, 具有利国利民的作用。但是, 由于商业银行行业的特殊性、复杂的业务操作, 再加上没有针对金融行业实施营改增的细则, 营改增对商业银行财务管理产生一定的影响。本文将以某农商行2015年财务数据为例进行探讨, 该行为某市地方性银行, 资产规模近700亿, 员工人员近1300人, 下设85家营业网点。 一、商业银行财务管理受到营改增政策的影响 (一) 增加了商业银行成本 实施营改增政策在短期会增加商业银行的成本, 特别是会增加纳税的成本。主要是因为在政策下发的初期, 商业银行没有充分做好改变的准备, 对相关政策的理解不够深入。其次是增值税是价外税, 纳税人财务核算和计税方式要比营业税有所复杂, 因此需要进行人才培养。 (二) 提高了税收风险 在纳税环节, 增值税相比营业税多了一个抵扣环节, 管理更加严格。增值税法严格规定了税收所有环节, 比如领用税款、缴纳税款、抵扣等等, 商业银行财务人员在没有全面了解纳税事项的情况下, 很可能会造成错误理解, 比如错误地将不得抵扣进项税的职工福利支出进项税额抵扣, 导致少缴增值税, 产生税收风险。 (三) 改变了会计核算方式 商业银行在营改增政策下需要改变会计核算方式。一是在会计科目上增加对银行应该缴纳的增值税税款项目和未交税款项目。另外, 在日常增值税业务发生时, 增加应交税费、应交增值税、销项税额 (进项税额、进项税) 科目;二是营业税是价内税, 而增值税则为价外税, 需要将增值税税款从核算成本、收入中刨除。比如上述行2015年利息收入184694万元, 按照5%计征营业税, 应缴纳利息收入营业税9235万元;按照增值税一般计税方法, 进行价税分离之后确认的利息收入为174240万元, 损益表中利息收入科目降低10454万元, 损益表中的营业税额转变为资产负债表中负债科目应交税金、应交增值税、一般销项税10454万元。 (四) 改变综合税负 按2015年收入实际数据测算营改增后综合税负率由营业税下3.59%上升至增值税下的3.85%。可见营改增后, 综合税负有所变化。一方面是部分业务税负利率增加, 比如营业税下金融机构往来收入为免税收入, 而营改增后, 拆放同业款利息收入 (其中同时满足线上、短期、无担保三个条件的拆放同业款利息收入免增值税) 以及买入返售金融资产利息收入 (其中质押式买入返售金融商品利息收入免增值税) 需要计算缴纳增值税;另一方面是进项税抵扣的幅度亦直接影响综合税负。 二、应对营改增对商业银行财务管理影响的方案 (一) 对相关政策法规有明确的认识 商业银行的财务管理人员首先要对营改增的相关政策有充分的了解, 并及时掌握和理解最新政策。商业银行方面可以采取一些措施, 比如定期组织银行工作人员进行培训, 培训内容主要是现行的政策法规, 培训形式有当地税务机关组织的培训活动和银行自己组织的培训活动。另外, 商业银行要强化员工对税法的学习力度, 尤其是增值税法。 (二) 对会计处理方式加以完善 商业银行以政策变化为依据对会计处理方式进行调整和完善, 比如: (1) 以营改税政策和银行金融特点为依据对会计核算科目体系加以调整, 改变银行财务分析的方式, 把增值税作为今后银行分析财务的重点; (2) 利用税控机来管理增值税税收商业银行要统一购置税控机, 并安排专门人员进行统一安装, 做好使用中的维护和保养工作, 确保其能够正常使用; (3) 严格按照会计准则进行账务增值税账务处理。 (三) 对商业银行业务流程加以优化 在营改增政策指导下, 商业银行对内部业务流程体系进行梳理和优化。其一是分析营改增对银行税收、利润等方面的影响;其二是在商业银行未来的运营情况作出预测, 调整银行产业布局和业务类型;其三是要增值税发票和营业税发票在获得、鉴别、管理等方面都有所不同, 商业银行要依