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浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施 沈枫林 合肥建工集团有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 营改增就是营业税改征增值税, 是我国在财税方面的一个大改革, 近年来由于国家对营业税的扣税链条还不完备造成建筑企业税负过重, 收增值税可以在一定程度上避免重复征税, 增值税的发展是大势所趋, 对建筑企业的发展也具有重要的意义, 本文主要围绕营改增对建筑企业的发展产生的一些影响, 财务会计工作的一些现状, 和对于营改增企业应该如何应对提出一些建议。 关键词： 建筑施工; 增值税改革; 财务会计; 措施建议; 收稿日期：2017-10-14 Received： 2017-10-14 1 概述 增值税指的是收税对象为增值额的一种流转税, 在企业的收入过程中如果需要用到较多的材料, 那么增值税可以在一定程度上避免重复征税。现在我国正在施行的增值税和营业税并行的税制, 但是由于营业税的扣税链条还不够完备, 所以造成了对企业税负过重和重复征税的情况, 国家就这一问题开始研究试行营改增制度。2012年7月, 国务院常务会议把营业税改征增值税的试行地区扩大, 把部分现代服务业和交通运输行业纳入了营改增的范围之内, 虽然建筑企业目前还没有纳入营业税改征增值税的范围之内, 但是按照营改增的发展趋势, 建筑企业迟早会被纳入其中。那么营业税改征增值税究竟会给建筑企业带来怎样的影响呢, 企业应该如何应对新趋势, 是现在我们应该去思考的一个问题。 2 营改增对企业会计方面的影响 2.1 营改增对会计财务处理方面的影响 之前施行的营业税会计核算科目比较简单, 在计提的时候, 贷记为应交税费———应交营业税, 借记为营业税金及附加等等。而在试行营业税改征增值税之后, 建筑企业的计核算科目发生了一些改变, 用一般纳税人举例来说, 为了更好的核算增值税的项目, 会计科目改为应交税费———应交增值税, 明细账户之内要设置九个专栏, 分别为:进项税额 (借方) 、转出未交增值税 (借方) 、出口抵消内销产皮应纳税额 (借方) 、已交税金 (借方) 、减免税款 (借方) 、销项税款 (贷方) 、转出多交增值税 (贷方) 、进项税额转出 (贷方) 、出口退税 (贷方) 。由以上例子可以发现, 营业税改征增值税之后, 会计的核算科目增加了许多, 核算的方式也越加复杂, 对会计财务处理方面的影响很大。 2.2 营改增对建筑企业税负方面的影响 很多财税方面的专家提出了如果把建筑企业纳入营业税改征增值税的范围之内的话, 能在一定程度上避免对建筑企业征收双重税负的观点。比如企业采购材料以及一些设备可以进行进项税抵扣, 实际的税率将比现在施行的营业税的税率来的更低, 从而达到降低建筑企业税负的目的。但是由于建筑企业从农民的手中买砖瓦沙石等材料的时候不能开具发票, 还有很多批发市场卖钢筋水泥开不开发票根本是两个价格, 建筑企业把工程进行分包和转包也很难开具发票, 这些因素导致增值税在建筑行业施行以票控税的发展很困难。比如以某市属大型建筑企业的例子来看, 施行营改增之后的企业纳税总额为大约5389万元, 实际的税负反而还增加了42.7%。 2.3 营改增对建筑企业财务报表方面的影响 (1) 就现在施行的企业会计准则来看, 企业损益表当中的主营业务收入这个项目中的金额主要是囊括了营业税当中的的含税收入金额, 然而在试行营业税改征增值税之后, 企业应当核算的主营业务收入项目中的金额应该要把增值税后的税后收入数额进行扣除。 (2) 试行营业税改征增值税之后, 建筑企业缴纳增值税的会计账务处理方面与现在实施的纳税制制下的营业税有一定的区别, 比如应交的增值税在损益表中不会反映出来, 但是最后却会对企业财务报表的信息及其数据结构产生一定的影响。 (3) 固定资产是建筑企业的重要资产之一, 固定资产的价值变动会大大影响建筑企业总资产的内部结构, 而且还会造成企业资产负债表内的一些项目, 比如累计折旧、固定资产原值以及应缴税费等产生一些变化。在试行营业税改征增值税之后, 固定资产原值的实际收入金额和累计折旧也会相应缩减, 在应交税费中, 应交营业税这个项目将不存在, 对应的期末余额也会缩减。 (4) 建筑企业特别是大型的建筑施工企业会采购机械设备等一些固定的资产来满足自身的生产需要, 因为增值税具有可抵扣性, 所以采购固定资产在现金流量表上会列为公司投资活动项目的支出, 但营业税进行比较来看, 这一项目的资金流出比较少。而且在短时间内来看, 因为募集到的股权和借入本金带来的影响, 融资带来的现金收入也会增大;从长远的角度来看, 融资产生的利息压力以及