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浅析我国中小板上市公司内部控制信息披露 陈华 江西财经大学财务处 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 近年来国内外财务造假案件频发, 严重挫伤了投资者的信心, 给我国以及全球经济带来诸多负面影响。而完善的内部控制制度可以在一定程度上预防和减少财务造假案件的发生。本文介绍了我国中小板上市公司内部控制信息披露的现状, 剖析其原因, 并在此基础上提出相应的对策建议。 关键词： 中小板上市公司; 内部控制; 信息披露; 我国的中小板自2004年5月正式启动以来, 公司数量逐年增加, 其融资总量在资本市场已经占据了相当大的比重, 成为我国资本市场的重要组成部分。现有关于内部控制信息披露的研究大多侧重于主板上市公司, 而对中小板块上市公司等中小型企业的内控信息披露相对较少做深入细致分析。因此, 本文试图探讨我国中小板上市公司在内部控制信息披露过程中所存在的问题, 进而剖析其原因, 并针对这些原因提出相应的对策建议, 从而强化中小板上市公司对其内部控制信息披露的认识, 逐步规范其内部控制信息披露的行为。 一、我国中小板公司内部控制信息披露现状 (一) 我国上市公司内部控制信息披露的总体状况 总体上看, 我国上市公司内部控制信息披露情况并不理想。上市公司自愿披露内部控制缺陷的比例非常低, 内控信息披露在程度上简单化、形式上模式化、评价上随便化、规范上混乱化, 且简单披露仍是中国上市公司内部控制披露的主要形式, 这与内控信息披露的有效性要求存在较大的差距, 因此信息披露质量的高低、披露水平等还有待进一步检验。 (二) 中小板公司内部控制信息披露存在的问题 1. 内容流于形式。 从中小板上市公司内部控制报告披露的内容来看, 虽然绝大部分公司对内部控制信息都按规定进行了披露, 但往往缺乏实质内容, 没有披露真正可用的内部控制信息。例如, 很多企业都认为自己“建立了较为完善的内控制度且得到了有效执行”, 并“将不断完善内部控制制度”, 而对内部控制的详细情况很少涉及, 即使提到一些问题或者缺陷, 也只是一笔带过。 2. 缺陷披露较少。 多数公司对内部控制的表述为:公司内部控制较为健全, 但仍存在一些问题, 需要采取相应手段来完善。虽有部分公司在披露的信息中指出该公司存在少量内部控制问题, 但几乎所有的公司都表明不存在内部控制重大缺陷。相对于主板上市公司来说, 更少的中小板企业披露了其存在的重大内部控制缺陷。 3. 缺乏统一标准。 虽然证监会、上海证券交易所、深圳证券交易所等对内部控制信息披露发布了相关规定, 但针对该披露行为所涉及的格式和具体要求并没有做出具体说明。这导致我国中小板公司披露的内部控制信息, 无论是从格式上还是内容上都无法达成统一的标准, 不同事务所给出的审计报告也不尽相同, 给信息使用者理解内部控制信息带来了困难。 二、中小板公司内部控制信息披露问题产生的原因 (一) 公司内部原因 1. 管理层对内部控制信息披露存在认知偏差。 如果公司管理层缺乏内控意识, 员工会由于领导的不重视对内控制度执行怠慢, 最终势必导致披露的内控信息失真。管理层对内部控制信息披露的认识不理性主要有以下几个方面原因:一是管理层未能理解内部控制信息披露的作用, 认为内部控制信息披露只是帮助外部使用者了解企业内部控制状况, 并不能实质改善企业的经营现状、提升企业形象;二是管理层没有了解披露内部控制信息对企业长远发展的作用;三是管理层为达到薪资最大化的目的, 可能会虚假报告企业的经营状况, 而披露内部控制信息会使管理层虚假报告败露, 管理层因而缺乏披露动力。 2. 内部监督机制不健全。 一般而言, 公司内部监督机构的相对独立性可以确保其对内部控制信息的披露采取公正的态度, 披露真实可靠的信息。但我国公司内部监督机构由于其自身所处的地位, 往往缺乏相对独立性。例如, 监事会虽然对股东大会负责, 对董事会以及企业管理层有监督义务, 但是监事会成员是由资本多数决定的, 所以他们不可避免地会牺牲小股东的利益以保住自身的饭碗;审计委员会由于是代表董事会实施监督的机构, 代表董事会的利益而非全体股东的利益, 其独立性必然会有缺陷。 (二) 外部环境原因 1. 相关法律法规不完善。 我国资本市场起步较晚, 对内部控制信息披露的研究也相对滞后。虽然为了适应证券市场的发展, 满足信息使用者的决策需求, 我国先后颁布了一系列的规范、指引或条例, 但仍然存在诸多的法律法规问题亟待解决。从现行法律法规的执行情况来看, 内控信息披露相关法律法规存在以下问题:一是缺乏一部具有权威性的内部控制相关法律。不同的法律有不同的服务主体, 必然导致其指定的规定在监