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浅析审计失败——以博元投资为例 杨爱义 任宇星 杨亭亭 青岛理工大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 注册会计师行业是我国社会主义市场经济的重要部分。然而, 近年来国内外审计失败的普遍性, 使得社会公众对注册会计师这一行业的信心下降, 不利于资本市场的健康发展。本文以博元投资股份有限公司审计失败为例进行分析, 重点了解审计失败发生的原因, 并在此基础上深入探讨防止审计失败的措施, 寻找提高审计质量的对策, 以此降低审计失败事件的发生频率。 关键词： 审计失败; 审计独立性; 注册会计师; 一、审计失败的含义及影响 审计失败是指审计人员未能发现被审计单位财务报表中的重大错报、漏报, 未能严格按照审计准则中的相关规定审计而出具了审计意见, 产生了与事实不符的审计报告。 审计失败存在以下具体影响: 第一, 对注册会计师的影响:审计失败产生, 社会公众首先联想到的就是向大众提供审计信息的注册会计师。但是, 无论审计失败是由注册会计师无意还是有意造成, 都会使得关注审计信息的社会大众加深对注册会计师所提供的审计数据的质疑, 甚至怀疑其个人专业能力。 第二, 对会计师事务所的影响:在审计失败发生的情况下, 会计师事务所的现有客户可能会终止与他们的合约, 而其潜在客户也许会转而选择与其他事务所合作, 事务所的业务量将会大大减少, 社会公众信任度也会大打折扣。审计失败事件的不断涌现, 国内对于审计失败后的处罚措施逐步向民事责任方面靠拢, 相应的会计师事务所面临倒闭的几率也会随之增加。 第三, 对社会的影响:审计失败会导致审计信息质量不过关, 而审计信息的使用者通常处于市场信息不完全对称的状况中, 审计信息的提供与获取越不完整, 不确定因素和风险就越大, 就越容易导致决策失误。 二、博元投资审计失败案例分析 博元投资位于珠海市香洲区, 主营贸易和汽车销售。公司原名为浙江省凤凰化工股份有限公司, 于1988年1月21日注册成立。公司于1990年12月19日在上海证券交易所挂牌上市交易。从2001年3月到现在, 公司多次更换其名称, 在上海市证券交易所使用的股票简称也经历了频繁的变更, 由最初的浙江凤凰一直变更为ST博元。 1、博元投资审计失败具体表现 2015年4月30日, 博元投资股份有限公司向社会公众公开了一份由公司董事会、监事会、高级管理人员和财务负责人出具的“无法保真”的财务报告, 引起了我国证监会和上海证券交易所等监管部门的高度重视。 珠海华信泰曾承诺, 将以现金履行及代付博元投资的股权分置改革资金支持。2011年4月29日, 博元投资曾公告称, 已收到珠海华信泰公司承诺需支付的股权分置改革款项约4.38亿元。至此, 珠海华信泰公司承诺的款项已全部到位。但经证监局的调查发现, 该笔股权分置改革业绩承诺资金中有3.84亿元未真正履行到位。而博元投资股份有限公司为了掩盖这一亏空, 在2011年至2014年期间, 多次伪造银行承兑汇票, 虚构用股权分置改革业绩承诺资金购买银行承兑汇票、票据置换、贴现、支付预付款等重大交易, 并虚增资产、负债、营业收入和利润, 披露财务信息严重虚假的定期报告。由上述消息可知, 博元投资在这三年的财务报表都是在经过修改、粉饰后对外公布的, 并且财务造假数额巨大。除此之外, 博元投资还有对外借款整4000万元未进行及时的披露, 而该借款的数额占公司2013年度审计资产的52%, 并且是在没有按照公司相关规定提交公司管理层审核批准的情况下对外借出的。 博元投资2011年至2013年的审计报告均是由中兴华富华会计师事务所 (2014年改名为中兴华会计师事务所) 的注册会计师完成的。在这三份年度报告中均表明博元投资股份有限公司的年度报表真实、准确、完整, 同时有注册会计师签名并盖章的标准无保留意见的审计报告。但是根据证监会所披露的核查结果可知, 博元投资真实的财务状况与该会计师事务所的审计人员所出具的审计报告内容上有很大的出入。 博元投资股份有限公司在2015年变更会计师事务所后被出具非标准审计意见的审计报告, 而出具该报告的审计机构为公司新聘请的大华会计师事务所。同年3月公司因涉嫌违规披露、不披露重要信息罪等被证监会立案调查。大华会计师事务所表示没有办法评断博元投资管理层现阶段继续按照持续经营假设编制财务报表的做法是否适当。 2、对博元投资的处罚 2017年6月底, 证监会对博元投资的行政处罚决定书正式出炉。2017年8月, 审计博元投资年报的中兴华会计师事务所也被证监会追加了处罚。早在2016年3月21日, 上海证券交易所宣布“*ST博元”股票正式退市, 这是我国股票市场上