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中国退休养老金会计的发展探析 景旭 余茜茜 温州商学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 伴随着我国经济体制、人口政策以及社会保障体制不断深入改革创新, 逐步建立和完善具有中国特色的并且适应社会主义市场经济发展需要、以退休养老保险为核心的社会保障制度是发展所趋。本文主要通过对养老金会计的概念性质以及养老金会计核算原则的研析, 并借鉴西方养老金会计的学术课题成果, 联系中国养老金会计的实际状况, 对中国养老金会计的发展进行了初步思考。 关键词： 养老金会计; 人口老龄化; 社会保险; 1 中国养老保险制度的发展变革 1.1 养老保险发展历程的简要回顾 养老问题, 贯穿着人类发展的全过程。不论是从遥远的历史, 还是到人类社会发展的今天, 养老问题始终都是社会稳定与发展的重要课题之一。究竟如何养老, 可以采用哪些形式养老, 主要取决于当时社会的生产力发展水平的高低。在我国漫长的农业生产为主体经济的发展历程中, 主要是以小农经济为主, 倡导自给自足, 养老责任仅仅落实在每一个家庭中, 而社会承担的养老责任几乎为零。一个小小的家庭, 就是组成社会的基本单位, 家庭养老模式也影响着社会的稳定与和谐。 随着生产力水平的提高, 社会的分工越来越细致, 很多劳动力只有通过流动交换, 才能适合社会生产模式的需要, 所创造出的剩余价值越来越多, 而传统的家庭养老模式已经无法与社会发展相适应。劳动者在年纪渐老并最终丧失了本来的劳动能力, 也就失去了赖以生存的收入来源, 家庭的负担因此也无法带给老者更多的照顾和帮助, 这些老者便越来越依赖于社会。中国有句古话是这样说的, “老吾老以及人之来, 幼吾幼以及人之幼。”大体说的就是这个道理。 第二次世界大战以后, 各个国家的经济逐渐恢复, 养老保险事业也得到了长足的发展, 保障水平明显提升, 如养老金所保障的对象范围比原来更大了, 享受养老金的条件越来越宽松了。当然, 在养老保险事业得到快速的同时, 无疑给人们带来了更多的社会福利, 但是, 也产生了很多社会、经济和政治问题。譬如, 国家的财政负担也越来越重, 生产产品所需的成本也带来一定量的增加, 产品的市场竞争力减弱、这就滋生了许多社会闲人, 部分人的懒惰情绪加重无不是因为社会保障机制带来的反面效应。 这种以完全靠国家财政买单的“财政养老”模式也逐渐凸显了一系列的问题, 社会养老模式又逐渐过渡到个人养老的方式来, 于是, 养老保险呈现出明显的私有化的特征。从当前的养老保险模式来看, 世界各国养老保险事业都形成了明显的个性特色。 1.2 我国养老保险事业的发展历程 首先, 从承担养老保险的责任者角度分析, 我国的养老保险主要经历了以下三个阶段的变化: (1) 从企业到社会的拓展。从1986年起, 养老保险由原来的企业保险模式转变为社会保险模式, 使得保险的范畴更广, 迈出了养老保险发展的重要一步。 (2) 多层次养老保险体系的构建。我国养老保险体系主要分为三种, 除了建立基本的养老保险外, 还从多层次的角度建立了以企业补充形式的养老保险体系, 还有以职工个人自愿参与储蓄的养老保险体系。 (3) 统账结合型养老保险制度。从1995年开始确立了统账结合型的养老保险制度。这是社会统筹与个人账户相互结合的新模式。这种养老保险制度由企业、职工按照一定的比例缴纳即可。 第一层, 国家通过征收税费的方式达到筹集基本养老保险费用的目的;第二层, 国家通过建立健全法律法规体系, 则是采用立法的方式来鼓励和强制企业执行补充养老保险, 国家通过立法的方式鼓励或强制来执行;第三层, 国家通过制定一系列的优惠政策, 引导和鼓励个人资源地参与储蓄养老保险。基本养老保险目前对中国的养老保险制度起着支柱的作用, 职工在个人退休后还可以领取的养老金中很大的一部分就来自于基本养老保险。 1.3 关于实行企业补充的养老保险制度 (1) 实行企业补充的养老保险是中国养老保险制度的主要改革方向。随着经济社会发展和改革深化, 养老保险制度的改革与完善是当务之急, 面对着当前面临的困难与挑战。做好企业补充养老保险政策的落实, 是助推中国养老保险事业发展与完善的重要措施。如果仅仅采用基本养老保险的方式, 是难以满足我国养老保险发展需要的, 同时我国经济的快速发展和市场经济体制的逐步完善, 为企业养老保险的发展奠定了良好的环境, 提供了可行的平台, 创造了更好的条件。 (2) 企业补充养老保险的发展历程。 1993年, 我国开始实施企业补充养老保险;1994年, 企业补充养老保险纳入《劳动法》中, 第一次以法律形式出现。2000年, 国务院将企业补充养老保险正式改变