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融资租赁出租人初始直接费用处理措施 刘子豪 中原航空融资租赁股份有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 我国在企业会计准则的相关规定中, 将初始直接费用定义为租赁项目的手续费、律师费、差旅费等在租赁谈判和签署合同过程中所产生的相关费用。会计准则中还指出在融资租赁期间出租人所产生的相关费用, 即初始直接费用, 它隶属于长期应收款中的应收融资租赁费。初始直接费用和最低租赁费用共同组成最终的应收租赁款项。针对以上观点, 部分学者持不同的处理态度, 文中就围绕融资租赁出租人初始直接费用的处理措施展开论述, 并且提出自己的建议。 关键词： 融资; 租赁出租人; 初始直接费用; 一、融资租赁相关会计准则 在融资租赁规范中明确指出, 要将租赁初始的日期, 出租人要进行入账价值的核算工作, 即计算租赁开始的最低租赁费用与初始直接费用的总和。另外, 还需要将没有经过担保的余额录入到未达成的融资收益内, 与最低租赁收费和初始直接费用、未经担保的余额、现额共同作为核算融资收益的元素。 会计准则中将融资收益作为融资的目标, 并且说明实现融资收益的途径就是在租赁期间进行各个流程的合理分配;对出租人而言, 要根据实际的算法明确融资的收入情况;在进行未达成融资收益进行核算时, 同样要利用实际利率法进行核算, 还要依据租赁的内含利率来确定未达成融资收益的分配率;租赁的内含率是由最低租赁收费的现值、未经担保余额的现值、租赁资产的公允值以及出租人的初始直接费用共同作用下形成的利率。 二、初始直接费用处理方法 虽然在国家的会计准则中对初始直接费用进行定义, 并且划定了大致范围, 但是还有部分学者对融资租赁出租人初始直接费用持有不同态度, 因此, 在处理初始直接费用时也会存在一些明显的差异, 下面就对集中确认方式进行分析: 1. 确认为长期应收款 在会计准则的规定中未达成的融资收益是以最低租赁收费、未经担保的余额、初始直接费用的总和减去现值来确定;因为初始直接费用在融资租赁的初期出租人就已经支付完成, 因此, 它的现值和支付费用相同。未达成融资收入以最低租赁收费和未担保的余额之和减去现值进行核算;在对出租人的内含利率进行计算时最低租赁收费与未担保的余额总和即是融资租赁资产公允值和初始直接费用之和;而此时未达成的融资收益核算是以最低租赁收费与未经担保余额之和减去融资租赁资产公允值与初始直接费用之和来衡量。 2. 确认为长期应收款 对于以上内容中存在的矛盾问题, 《企业会计准则》中明确指出, 在确定内含利率时已经将初始直接费用计算在内, 如果在核算未达成融资收益时再次考虑初始直接费用的内容, 那么会造成未达成融资收益过高的情况, 与实际情况不符。为了避免此种情况, 需要对未达成融资收益的核算工作进行再次调整。 虽然这种计算方式在得出的结果上与内含利率的结果成统一特征, 但是在概念上表示初始直接费用不可作为长期应收款。应收款需要由承租人来承担, 主要包含出租人的租金、担保金以及风险报酬, 这些将作为出租人的未经担保余额, 相关的费用并没有一项与初始直接费用相关, 为此, 初始直接费用无法作为长期应收款项。 三、融资租赁出租人初始直接费用及其会计处理 我国的相关准则中, 将融资租赁出租人初始直接费用定义为在将资产出租之前, 进行谈判和租赁合同确定时所产生的, 可以直接获得收益的租赁项目。初始直接费用需要遵循一定的原则, 实现一定时期内的资金收入, 进而在未来将这些资金进行明确划分。为此, 分配初始直接费用时需要遵循一定的原则进行。 部分学者认为初始化直接费用可以实现资本化, 但是在实现途径上却存在差异, 主要表现在以下方面:固定资产, 会计准则中将出租人的初始直接费用直接归属于租入资产的价值内, 以此, 实现资本化。这时的融资租入资金将会与其他途径获得的同类资金存在较大差异, 但是在资产购置上产生的费用与初始直接费用具有同一性, 这就意味着, 在资产获取的过程中所产生的费用是相对合理的;债券, 会计准则中将出租人所产生的初始直接费用归属与承租人的承担范畴。针对这种情况, 需要在收取适当的融资租赁费用, 这就实现了费用与资本的平衡关系, 变现出了初始直接费用在租赁期间的不同阶段。 四、融资租赁出租人初始直接费用处理方法分析 直接处理方法的主要措施包含以下几点:第一点, 在租赁初期, 作为出租人需要将租赁的最低限额值和租赁期间所产生的最初费用的总和作为融资入账的核算值;第二点, 在核算每期的分摊融资收益时, 将实际需要的款项作为融资的收入金额, 此时的借记科目是实现融资的收益, 贷记科目为租赁收入, 租金收取之后的借记科目为银行贷款