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标准成本建设方式的探讨与风险分析 陈玲莉 汪丽红 彭玲 马应龙药业集团股份有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 标准成本概念提出是以提高生产和工作效率为目的, 进行工作分析和动作、时间的研究, 提出企业应该把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能压缩到最低限度, 为了实现这个目标, 在管理上要求企业实行“最完善的计算和监督制度”。在会计上实施的主要是通过科学的制定标准成本、严格的执行预算控制和差异分析来体现。标准成本法的应用是会计发展史上的一个重要事件, 为会计直接服务于企业管理开辟了一条崭新的道路。 关键词： 标准成本; 优点; 风险; 为了实现企业的标准成本目标, 在管理上要求企业实行“最完善的计算和监督制度”。在会计上实施的主要是通过科学的制定标准成本、严格的执行预算控制和差异分析来体现。标准成本法的应用是会计发展史上的一个重要事件, 为会计直接服务于企业管理开辟了一条崭新的道路。 一、标准成本法的优点 标准成本法在降低产品成本、提高成本管理水平发挥了重要作用, 具体体现为: (一) 成本角度: 提供了一种具有科学依据的目标成本。从目前的状况看, 管理层为实现企业发展战略的需要, 非常重视包括成本管理在内的主要经营目标的考核, 简便易行的目标成本法自然成为企业负责人主要采用的成本管理方法, 但目标成本法从原理上讲缺乏足够的科学依据。随着社会经济的不断发展, 企业之间的竞争日趋激烈, 标准成本的制定需要充分考虑在有效作业条件下所需要的直接材料和人工数量, 预期支付的直接材料和人工费用, 以及在正常生产情况下应该分摊的制造费用等因素, 制定标准成本, 需要销售、生产、计划、采购、物料、工艺、车间、会计等有关部门的共同参与, 共同商定, 因此, 标准成本的制定有科学的依据, 能够实现企业产品成本的精细化管理, 使企业管理更加科学、规范, 符合企业发展的潮流。 (二) 会计角度: 提供了一种清晰简单的核算方法。采购环节, 采购部门根据各类产品的BOM结构资料配套购入相关原材料, 材料入库时按标准成本计价, 材料采购成本核算大大简化。生产环节, 车间领用的直接材料、消耗的直接人工按实际数量×标准单价, 借记生产成本;变动制造费用按标准用量和标准分配率进行计算并结转生产成本, 固定制造费用计入当期损益;产品完工时按产成品实际数量×标准成本, 贷记生产成本;在整个生产环节材料的领用、工序的移动、任务的完成都使用标准成本。销售环节, 只要得到产品出库的品种、数量, 就很容易计算得到销售成本。对于所有物料、产成品等在流转环节都使用标准成本, 产生的差异直接计入当期损益, 极大地减少了会计核算及财产清查的工作量。另外, 在标准成本法中, 标准成本和成本差异是分别列示的, 相关账户均可直接按标准成本入账, 不必等到实际成本计算完成后再编制会计报表, 因此大大简化了日常的账务处理和报表编制工作。 (三) 管理角度: 提供了一种业绩考核的工具。在采购环节, 如果出现了采购价差, 说明由于实际采购价格偏离标准成本而形成的, 采购部门需要对此差异负责并进行分析。在生产环节产生的生产耗费成本差异, 应由生产部门对此差异负责。在销售环节, 由于使用标准成本, 销售毛利及毛利率计算很方便, 很容易计算与公司目标的差异, 销售毛利是衡量销售部门的重要指标, 销售部门对此项指标负责。使用标准成本法有利于进行较为客观的、具有科学依据的对比分析, 为实现管理目标而进行的经营决策提供准确的数据支持。 二、公司成本管理的现状 我司在生产经营活动中非常重视成本的控制与管理, 采取了预算管理与绩效考核相结合的方法, 取得了一定的效果, 促进了经济效益的提高。从我司成本管理的现状来看, 成本计算的组成要素为直接材料、职工薪酬、制造费用和辅助费用。 1、目前公司的生产成本中, 直接材料占据了最大的比重, 约为70% (包括原料、辅料及包材) 。按现有预算管理的要求, 从计划单耗和计划单价两个维护分不同品种制定了标准, 并且每年会有实际单耗与实际单价的分析, 但是计划的执行情况并没有完全纳入考核体系, 财务核算也只是完全从实际数据出发, 存在与计划数据相脱离的现象; 2、纳入生产成本核算的职工薪酬主要是车间生产人员的各项薪酬与福利, 约占据生产成本的7%。职工薪酬的预算是根据产量和车间人员的配置等因素来制定, 没有按产品从各项维度设定薪酬标准, 与产品不直接挂钩;核算上, 由各个车间统计各个品种的入库数量, 然后按事先设定的定额标准确定工时, 进而根据工资系数和工时来核算各个车间的应发职工薪酬总额。归集的薪酬金额后再按照一定的分